2015年高級會計師考試精選案例分析題

　　某市衛生局所屬的甲醫院財政撥款已實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式，單價在10萬元以下的物品和服務支出采用財政授權支付方式。2009年3月，主管財政部門按照國家有關規定，對甲醫院在執行會計制度和執行財經法律法規情況進行了檢查。在檢查過程中，發現甲醫院2008年發生的下列事項可能存在問題：

　　(1)2008年3月15日，甲醫院經院務會研究決定，將一臺二年前進口的醫療設備投入到某房地產集團公司新成立的醫院中，占該醫院5%的股份。該設備的賬面原價為500萬元，經投資雙方協商后作價300萬元。在辦妥了設備產權過戶手續及相關投資手續后，甲醫院進行了會計處理，減少固定資產500萬元，增加對外投資300萬元，同時確認投資損失200萬元計入當期損益。

　　(2)2009年2月，該項投資分回利潤10萬元，甲醫院認為這與事業收入無關，可以不納入預算，單獨存入了以院長個人名義開設的獎勵基金中，用于單獨獎勵對本單位有突出貢獻的醫務人員。

　　5月8日，甲醫院收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為100萬元，代理銀行已將100萬元劃入甲醫院職工個人賬戶。甲醫院的會計處理是，增加事業支出100萬元，增加財政補助收入100萬元。

　　(3)8月8日，甲醫院需要購買一臺高端醫療設備，經主管部門審核，報同級財政部門審批后，與某公司簽訂設備采購合同。根據合同規定，該設備的價款為800萬元，在簽訂合同后5日內甲醫院先預付貨款300萬元，設備銷售公司收到貨款二日內發出貨物，甲醫院收到設備驗收合格后支付余款500萬元。

　　8月9日甲醫院向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請預付設備供貨商貨款300萬元，甲醫院對此所做會計處理是，增加其他應收款300萬元，增加事業支出300萬元。

　　8月12日，甲醫院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經將預付款300萬元支付給設備供應商，會計處理為，增加固定資產和固定基金300萬元。

　　8月20日，甲醫院收到設備并驗收合格;向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”后，于8月25日甲醫院收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經將500萬元余款支付給設備供應商。甲醫院會計處理為，增加固定資產和固定基金500萬元。

　　(4)9月14日，甲醫院從零余額賬戶提取現金3萬元，進行的會計處理是，增加現金3萬元，增加財政補助收入3萬元。

　　9月15日，甲醫院為出差開科研課題學術會議的副院長報銷差旅費2萬元，進行的會計處理是，減少事業基金(一般基金)2萬元，減少現金2萬元。

　　(5)12月18日，甲醫院院務會研究決定，將一臺醫療舊設備有償轉讓給一家民營醫院。該設備賬面價值為600萬元，經評估收作價為200萬元。甲醫院將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。甲醫院收到主管部門的批復后，將該設備出售，收取價款200萬元，存入銀行。會計處理為，增加銀行存款200萬元，同時增加其他收入200萬元;減少固定資產600萬元，同時減少固定基金600萬元。

　　假定本案例中資產配置、使用及處置的規定限額為200萬元;不考慮相關稅費因素。

　　要求：

　　(1)請根據上述資料逐項進行判斷：

　　①甲醫院的相應做法是否符合國有資產管理、預算管理以及會計法規的相關規定?如不符合，請說明理由。

　　②甲醫院的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。

　　(2)根據政府收支分類，指出上述事項(2)和事項(3)如何按支出功能和支出經濟分類。

　　第二題：

　　資料：東方公司系境內上市的軟件開發企業，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網絡系統有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關稅費)，東方公司除投資收益外，無其他納稅調整事項，A公司無納稅調整事項。東方公司2002年發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發協議。協議的主要內容如下：

　　Ⅹ公司委托A公司開發甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價款為20000萬元。

　　在項目開發過程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術要求進行項目開發。如A公司不能按照X公司的規定或要求開發軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。

　　項目應于2003年2月1日前開發完成。項目開發過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致項目開發期延長，應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發任務，應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。

　　項目產品以磁盤介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。

　　協議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項目開發并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。

　　(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術力量不足，將上述開發任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。

　　(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開發與X公司簽訂了設備購買協議。根據該協議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發的設備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來的上述設備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用于上述項目開發，且無凈殘值。

　　(4)與項目開發相關的其他資料如下：

　　至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.

　　2002年12月31日，經外部軟件技術人員測量，該項目開發已完成70%.

　　A公司預計完成項目開發需發生的總成本為14000萬元。

　　除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發生其他項目開發費用7000萬元。

　　A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：

　　(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入;

　　(2)項目開發費用通過“科技開發成本”科目歸集，包括設備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發成本”項目余額10000萬元全部結轉為勞務成本。

　　要求：

　　(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。

　　(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

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