2015年高級會計師《高級會計實務》模擬試題（四）參考答案

　　案例分析題一(本題12分)

　　【分析與解釋】

　　1. 甲乙公司當初合作意向不合法之處：

　　甲乙公司出資比例不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%。

　　或：全體股東的非貨幣資產出資額不得高于注冊資本的 70%。

　　2.A 公司行為不合法之處：

　　(1)張某任公司財務總監兼任公司監事不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監事。

　　(2)公司監事的產生程序不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司監事應由公司股東會決定，不應由董事會決定。

　　(3)公司聘請會計師事務所的程序不符合規定。

　　理由：根據公司法律制度規定，公司聘用承辦公司審計業務的會計師事務所，依照公司章程的規定，由股東會或董事會決定。

　　(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規定。

　　理由：根據稅收法律制度規定，企業發生的與取得收入無關的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發生的

　　擔保損失與取得收入無關，因此不得稅前扣除。

　　或：按照稅收法律制度規定，擔保損失不得在稅前扣除。

　　(5)公司取得的 50 萬元補貼不作為應稅收入繳納企業所得稅不符合規定。

　　理由：根據稅收法律制度規定，企業取得的各類財政補貼收入，除國務院、財政部明確規定予以免稅的外，均應作為應稅收入，繳納企業所得稅。

　　3、從稅收成本角度考慮，將營銷機構設為分公司的方案更優。

　　理由：根據《企業所得稅法》，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總(合并)計算并繳納企業所得稅。子公司作為獨立法人，應各自計算繳納企業所得稅。因此，設立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應納稅所得額，減少應繳企業所得稅額。

　　4、王某所說“獲得稅收優惠”是指企業的技術研發費可以在所得稅前加計扣除，即按照實際發生額的 15%扣除。或：“獲得稅收優惠”是指企業的技術研發費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實際發生額的基礎上再扣除 50%。

　　案例分析題二(本題 13 分)

　　【分析與解釋】

　　1. 實施方案要點 1 中：

　　A 公司實施內部控制的目標定位不當。[或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內控目標不當]

　　理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。[或：企業內部控制目標包括戰略目標、經營目標、報告目標、資產目標、合規目標。][或：企業內部控制目標除保證經營管理合法合規、資產安全完整、財務報告真實可靠外，還應當包括提高經營效率和效果，促進實現發展戰略。]

　　2. 實施方案要點 2 中：

　　(1) 由總會計師擔任審計委員會主任不當。

　　理由：審計委員會負責人應具備相應的獨立性。[或：審計委員會負責人應當由獨立董事擔任。]

　　(2) 由總會計師兼任內部控制領導小組組長。全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實施不當。理由：董事會負責內部控制的建立健全和有效實施。[或：單位負責人對內部控制的建立健全和有效實施負責。]

　　(3) 將業務能力作為選人、用人的決定性標準不當。

　　理由：企業選拔、任用員工，既應當看重業務能力，也應當重視職業道德修養。[或：企業選拔、任用員工，應當德才兼備。]

　　3. 實施方案要點 3 中：

　　(1) 對外部風險忽略不計、重點識別和分析內部風險不當。

　　理由：企業在開展風險評估時，應準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險。

　　(2) 單純采用定性分析方法不當。

　　理由：開展風險分析，應采用定性與定量相結合的分析方法。

　　(3) 主要采取風險規避策略應對風險不當。