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2005年高級會計師考試《高級會計實務》真題（下）答案及解析
案例分析題六
1.(1)會計政策變更的條件為：
① 法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章要求變更。
②會計政策變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。
會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。
(2)會計估計變更的原因有：
①賴以進行估計的基礎發生變化。
②取得了新信息，積累了新經驗。
會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
2.2004年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。
案例分析題七
1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務狀況、信用等級沒有發生明顯變化。
2.(1)甲公司對m型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：m型號液晶彩色電視機可變現凈值高于成本，沒有發生減值。
(2)甲公司將確認的m型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
理由：n型號液晶彩色電視機可變現凈值低于成本的金額為40萬元。
(2)甲公司將確認的n型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
4.(1)m型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是600萬元。
(2)n型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是260萬元。
5.(1)甲公司確認固定資產永久性損害的會計處理正確。
理由：固定資產發生永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值。
(2)甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理不正確。
理由：只有經稅務部門確認后，固定資產永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。
案例分析題八
1.甲公司將已確認為無形資產的開發費用余額全部計入2004年當期損益不正確。理由：開發費用應于發生時計入當期損益。
調整方法：甲公司應當調減2004年期初留存收益460萬元，同時調整其他相關項目。
2.甲公司對資產委托業務于2004年度確認的其他業務收入不正確。
理由：甲公司應將不超過委托經營資產賬面價值與1年期銀行存款利率110%的乘積的部分確認為其他業務收入。
正確的會計處理：甲公司應當于2004年度確認其他業務收入29.7萬元。
3.(1)甲公司在2004年確認與a公司之間股權轉讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定。
(2)甲公司在2004年確認與a公司之間應收債權轉讓交易形成的損失不正確。
理由：甲公司該應收債權轉讓手續尚未辦理完畢。
正確的會計處理：(1)不確認轉讓損失;(2)將從a公司收到的部分價款確認為負債; (3)對b公司的股權投資采用權益法核算，將b公司納入2004年合并會計報表范圍。
4.(1)甲公司對銷售設備確認的收入金額不正確。
理由：甲公司應將銷售價格不超過商品賬面價值120%的郎分確認為收入。
正確的會計處理：甲公司應確認收入人民幣6 000萬元。
(2)甲公司在2004年末資產負債表上反映應收c公司債權金額不正確。
理由：外幣賬戶的外幣余額應按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會計處理：甲公司應在2004年末資產負債表上反映應收c公司債權金額為人民幣6 756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披露不正確。
理由：甲公司承擔的連帶還款責任已形成現時義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出甲公司且流出的金額能夠可靠計量，甲公司應將其確認為預計負債。
正確的會計處理：甲公司應在2004年度資產負債表中確認預計負債9 270萬元并作相應披露。
6.(1)甲公司提高產品保修費用的計提比例不正確。
理由：甲公司產品質量穩定，以往計提的產品保修費用與實際發生額基本吻合。
正確的會計處理：甲公司不應當提高產品保修費用的計提比例。
(2)甲公司不將全資子公司f公司納入2004年度合并會計報表范圍不正確。
理由：f公司股權轉讓手續尚未正式辦理。
正確的會計處理：甲公司應將f公司納入2004年度合并會計報表合并范圍。
案例分析題九
1.事項(1)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補助收入。事項(2)中：甲單位的會計處理不正確。正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業支出和財政補助收入。事項(3)中：
甲單位的做法正確。
事項(4)中：
甲單位的會計處理正確。
事項(5)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：還應當減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
事項(6)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：增加現金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
事項(7)中：
甲單位的會計處理正確。
事項(8)中：
甲單位的做法正確。
事項(9)中：
甲單位的做法正確。
事項(10)中：
甲單位的會計處理不正確。
正確的會計處理：確認事業支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時，增加固定資產和固定基金9萬元。
2.答案一：
事項(11)中：
①甲單位對年終預算結余資金的計算不正確。
正確的計算：
財政直接支付年終結余資金應為15萬元。
財政授權支付年終結余資金應為36萬元。
②甲單位對年終預算結余資金的會計處理不正確。
正確的會計處理：
對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。
對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答案二：
對于財政直接支付年終結余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。
對于財政授權支付年終結余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
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