高級會計實務基礎知識：企業風險管理目標設定
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企業風險管理目標設定
目標設定是信息搜集、事件識別、風險評估的前提。企業應通過制定程序使各項目標與企業的使命相協調，并且確保所選擇的具體目標及其所面臨的風險在企業愿意承受的風險水平(即風險容量)的范圍內，即目標設定環節應確定風險容量和容限。
1.風險容量
風險容量與企業董事會風險偏好和可承受的風險水平(風險容忍度)相關。風險偏好可以分為高、中、低三種，由董事會確定，一般用定性表示。企業風險偏好一般應當處于企業的風險容量之內。企業可承受的風險水平應盡可能用定量表示，主要決定因素包括：財務實力是否雄厚、運營能力是否高效、企業及品牌聲譽是否堅不可摧、企業營運市場的競爭能力等。風險容量反映了企業增長、風險和報酬之間可接受的平衡。
企業在戰略目標設定中將風險容量反映其中，有利于更好地指導資源配置，成功實施戰略，確保企業保持在它的風險容量內。
【鏈接】所謂風險容量，廣義地講，就是企業在追求其價值增值過程中所愿意接受的風險程度和數量。它反映了企業的風險理念和管理哲學，同時對企業的文化與經營風格產生影響。往往會引導企業的資源配置。
2.風險容限
風險容限是相對于目標實現所能接受的偏離程度。計量風險容限有利于目標的實現和分析目標未能實現的原因，風險容限能夠被計量，而且通常采用與目標相同的單位進行計量。
業績計量指標可以用來幫助確保實際的結果處于既定的風險容限之內。例如。一家物流公司的目標是98%按時送達，可接受得時間偏差范圍是97%~100%;它的培訓目標是90%的通過率，可接受的成績是至少75%;它希望員工在24小時之內答復所有客戶投訴，但是接受最多的25%可以在24~36小時之內回復。
在確定風險容限的過程中，管理當局要考慮相關目標的重要性，并使風險容限與風險容量相協調。在風險容限之內經營能夠就主體保持在它的風險容量之內向管理當局提供更大的保證，進而就主體將會實現其目標提供更高程度的慰藉。
風險的識別
1、 通過報表數據之間的對應關系
本期期初等于上期期末+調整，本期累計等于上期累計數+本期發生數。同時分析有關項目變動情況，異常變動找出原因，識別風險。對同一報表中各科目之間的對應關系，要考慮靜態與動態的平衡，即資產=負債+所有者權益，利潤=收入-成本與費用，本期未分配利潤=上期未分配利潤+本期凈利潤。各項目之間也有一定的對應關系，如主營業務收入與營業稅金與附加、所得稅、增值稅，應收賬款與主營業務收入、應付賬款與存貨利息費用與短期（長期）借款等。
2、 利用審計報告
審計報告是注冊會計師經過細致深入的調查取證的基礎上，由專業從業人員做出的，一般情況下，經過會計師事務所審計的財務報告具有較高的可信度，雖然在目前環境下，中介機構的執業水平和職業道德良莠不齊，審計報告的真實性的可信度值得懷疑，但是對審計報告及其附注進行分析仍能對利益相關者識別與應對風險提供一定的幫助。
首先要關注會計師事務所及其變更，了解企業所聘請會計師事務所的資信狀況，如是否受到注協的處罰或證監會的公開遣責，間接獲取其執業水平與執業質量。對年度審計報告變更會計師事務所的更要引起關注，了解變更的背景和原因，是否通過會計師事務所操縱利潤，尤其是注冊會計師的風險態度也是一個重要方面。
其次要關注事務所所出具審計報告的類型，一般為標準和非標準審計意見兩種類型，其中出具非標準意見又出于不同的原因，要關注具體原因是什么，在目前競爭環境下，會計師事務所很少出具非標準意見審計報告，對出具非標準無保留意見的審計報告要特別引起關注，同時對標準無保留意見審計報告也不能全盤接收，如能關注到事務所對企業會計分錄的調整事項，要分析具體科目的調整原因，企業管理層對風險的態度。
3 、利用財務報表附注
首先關注企業重要的會計政策和會計估計的變更，會計準則不可能涉及到會計核算的所有方面，同時隨著企業經營多樣化，市場環境復雜化，會計準則和會計制度越來越具有一定的靈活性，對同一筆業務和事項的會計處理可能存在多種可供選擇的方法，彈性很大，企業擁有越來越多的自主權來選擇或變更會計政策，所以要分析企業過去所采用的會計政策和會計估計的合理性，企業進行變更的原因，變更理由的充分性，是否符合企業發展，對利潤和其他科目的影響。
其次，關注或有事項，企業在經營過程中經常會遇到不確定性事項的發生，不確定性的事項對企業未來發展可能會產生較大的影響，導致企業資源的流出，其最終結果由某些未來事項的發生或不發生加以決定，比如未決法律糾紛、對外擔保、售后服務、待執行合同確定虧損、固定資產棄置費用等，根據會計準則的要求，如果符合預計負債確認條件，應反映在資產負債表中的預計負債科目上，其它或有事項則在附注中進行披露，企業應當披露或有負債，但是很少有上市公司在披露的財務報表上確認預計負債，甚至披露或有負債的都很少，這有是企業風險的信號，對特定行業，存在或有負債的情況或者是在其它附注中能看出企業存在或有負債，要引起特別關注。
再次，重點分析特殊會計科目，在前文對資產負債風險分析中已經分析過企業容易利用應收賬款、其他應收款、存貨、債務重組等調整會計利潤，對這些科目要認真分析，查找是否存在異常變動，以發現人為進行操縱來粉飾報表的可能。
4 、關注關聯交易
通過分析關聯交易，來判斷關聯交易為企業貢獻的利潤，剔除不真實、不公允的交易，確定企業實際盈利狀況，夯實資產負債真實性，首先要關注交聯交易定價公允性，其次要分析關聯交易是否產生現金流，這都需要根據實質重于形式原則進行合理判斷。
比如應收賬款正常情況下都為銷售商品或提供服務帶來的營業收入的增加，關聯方的資金拆借通過其他應收（付）科目來反映，是否存在企業往來科目混淆，隱瞞關聯交易現象，在財務報表附注披露中對關聯方交易及拆借往來披露的真實性和完整性。
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