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初級會計師常見考點及例題
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考點1 貨幣資金的關鍵考點及例題解析
1.現金使用范圍的界定;
2.現金溢余、短缺的會計處理;
①現金溢余
無法查明原因的記入“營業外收入”科目
②現金短缺
無法查明原因的記入“管理費用”科目
3.銀行存款未達賬項的會計處理;
4.其他貨幣資金的構成。
以前年度考題回顧
【例題單選題】企業在現金清查中發現現金短缺，無法查明原因，經批準后應計入的會計科目是( )。(2016年)
A.營業外支出
B.財務費用
C.管理費用
D.其他業務成本
【答案】C
【解析】現金清查中發生的無法查明原因的現金短缺計入管理費用，選項C正確。
【例題單選題】下列各項中，關于現金清查結果的會計處理表述不正確的是( )。(2015年)
A.應支付給有關人員的現金溢余，計入其他應付款
B.應由責任人賠償的現金短缺，計入其他應收款
C.無法查明原因的現金溢余，按管理權限報經批準后計入營業外收入
D.無法查明原因的現金短缺，按管理權限報經批準后計入營業外支出
【答案】D
【解析】無法查明原因的現金短缺，按管理權限報經批準后計入管理費用。
【例題單選題】下列各項中不會引起其他貨幣資金發生變動的是( )。(2013年)
A.企業銷售商品收到商業匯票
B.企業用銀行本票購買辦公用品
C.企業將款項匯往外地開立采購專用賬戶
D.企業為購買基金將資金存入在證券公司指定銀行開立的投資專戶
【答案】A
【解析】選項A商業匯票通過“應收票據”科目核算，不會引起其他貨幣資金發生變動;選項B、C、D分別通過其他貨幣資金中的銀行本票存款、外埠存款和存出投資款核算。
【例題單選題】下列各項中，關于銀行存款業務的表述中正確的是( )。(2012年)
A.企業單位信用卡存款賬戶可以存取現金
B.企業信用證保證金存款余額不可以轉存其開戶行結算存款
C.企業銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉讓
D.企業外埠存款除采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算
【答案】D
【解析】選項A，企業單位信用卡存款賬戶不可以存取現金;選項B，企業信用證保證金存款余額可以轉存其開戶行結算存款;選項C，企業銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉讓，但是帶現金字樣的銀行匯票不可以背書轉讓。
【例題單選題】企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業務的會計分錄時應當( )。(2011年)
A.借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目
B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目
C.借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目
D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目
【答案】B
【解析】企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶時，
借：其他貨幣資金——外埠存款
貸：銀行存款
【例題多選題】下列各項中，應通過“其他貨幣資金”科目核算的有( )。(2015年)
A.申請信用卡而轉存銀行的款項
B.賒購原材料出具的商業承兌匯票
C.賒銷商品取得的銀行承兌匯票
D.為取得銀行本票而轉存銀行的款項
【答案】AD
【解析】選項A屬于信用卡存款，選項D屬于銀行本票存款，兩者均屬于其他貨幣資金;選項B通過“應付票據”核算;選項C通過“應收票據”核算。
【例題多選題】下列各項中，應通過“其他貨幣資金”科目核算的有( )。(2014年)
A.銀行匯票存款
B.信用卡存款
C.外埠存款
D.存出投資款
【答案】ABCD
【解析】其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等，以上四個選項均正確。
【例題多選題】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有( )。(2010年)
A.企業持有的3個月內到期的債券投資
B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金
C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金
D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的資金
【答案】BCD
【解析】選項A屬于現金等價物。
【例題判斷題】企業采購商品或接受勞務采用銀行匯票結算時，應通過“應付票據”科目核算。( )(2014年)
【答案】×
【解析】企業采購商品或接受勞務采用銀行匯票結算時，應通過“其他貨幣資金”科目核算，銀行匯票存款屬于其他貨幣資金。
考點2 應收及預付款項的關鍵考點及例題解析
1.應收票據貼現的會計處理：
借：銀行存款
財務費用
貸：應收票據
2.現金折扣、商業折扣對應收賬款的影響：
現金折扣：記入“財務費用”科目。
商業折扣：按凈價確認“應收賬款”科目。
3.壞賬準備的會計處理：
①計提時：
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
②轉銷時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款
4.應收賬款與預付賬款的報表列示方法。
以前年度考題回顧
【例題單選題】企業將持有的不帶息商業匯票向銀行申請貼現，支付給銀行的貼現利息應記入的會計科目是( )。(2016年)
A.財務費用
B.管理費用
C.投資收益
D.營業外支出
【答案】A
【解析】商業匯票的貼現利息記入財務費用核算。
【例題單選題】如果企業預付款項業務不多且未設置“預付賬款”科目，企業預付給供應商的采購款項，應記入( )。(2016年)
A.“應收賬款”科目的借方
B.“應付賬款”科目的貸方
C.“應收賬款”科目的貸方
D.“應付賬款”科目的借方
【答案】D
【解析】如果企業預付款項業務不多且未設置“預付賬款”科目，企業預付給供應商的采購款項，應記入“應付賬款”科目的借方核算。
【例題單選題】下列各項中，應計入資產負債表“其他應收款”項目的是( )。(2016年)
A.應付租入包裝物的租金
B.銷售商品應收取的包裝物租金
C.應付經營租賃固定資產的租金
D.無力支付到期的銀行承兌匯票
【答案】B
【解析】選項A、C計入其他應付款;選項D計入短期借款。
【例題單選題】資產負債表日，經減值測試，企業應收賬款賬面價值高于其預計未來現金流量現值的差額，應計入( )。(2016年)
A.“資產價值損失”科目的貸方
B.“壞賬準備”科目的貸方
C.“管理費用”科目的借方
D.“應收賬款”科目的貸方
【答案】B
【解析】期末應收賬款賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額，應計提壞賬準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。
【例題單選題】2014年11月30日，某企業“壞賬準備——應收賬款”科目貸方余額為30萬元;12月31日，相關應收賬款所屬明細科目借方余額合計為500萬元。經減值測試，該應收賬款預計未來現金流量現值為410萬元，不考慮其他因素，該企業2014年12月31日應確認的資產減值損失為( )萬元。(2015年)
A.90
B.120
C.30
D.60
【答案】D
【解析】該企業2014年12月31日應計提的壞賬準備=500-410-30=60(萬元);計提壞賬準備時，同時增加資產減值損失，因此確認的資產減值損失為60萬元。
【例題單選題】2014年12月初，某企業“壞賬準備”科目貸方余額為10萬元，本月收回上月已確認并作為壞賬轉銷的應收賬款5萬元。12月31日，根據應收賬款預計未來現金流量現值確定的期末“壞賬準備”科目貸方余額為18萬元，不考慮其他因素，12月末該企業應計提的壞賬準備為( )萬元。(2015年)
A.13
B.18
C.3
D.8
【答案】C
【解析】12月末該企業應計提的壞賬準備=確定的期末“壞賬準備”余額-計提壞賬準備前“壞賬準備”余額=18-(10+5)=3(萬元)。
【例題單選題】2012年12月初，某企業“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應收賬款”科目借方余額為100萬元，經減值測試，該企業應收賬款預計未來現金流量現值為95萬元。該企業2012年年末應計提的壞賬準備金額為( )萬元。(2013年)
A.-1
B.1
C.5
D.11
【答案】A
【解析】該企業2012年年末應計提的壞賬準備=100-95-6=-1(萬元)。
【例題單選題】下列各項中，在確認收入時不影響應收賬款入賬的金額的是( )。(2012年)
A.銷售價款
B.增值稅銷項稅額
C.現金折扣
D.銷售產品代墊的運雜費
【答案】C
【解析】現金折扣，在發生時計入財務費用，不影響應收賬款的入賬金額。
【例題判斷題】企業在確定應收款項減值的核算方法時，應根據本企業實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉銷法之間合理選擇。( )(2015年)
【答案】×
【解析】我國企業會計準則規定確定應收款項的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉銷法。
【例題判斷題】企業應收款項發生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。( )(2011年)
【答案】√
經典例題解析
【例題單選題】甲公司采用應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，壞賬提取比例為應收賬款的15%，甲公司2017年年初應收賬款余額為2000萬元，已提壞賬準備為300萬元，當年發生與應收賬款有關的四筆業務：①新增賒銷額400萬元;②收回應收賬款600萬元;③發生壞賬180萬元;④收回以前的壞賬350萬元。則2017年年末甲公司應( )。
A.計提壞賬準備278萬元
B.沖回壞賬準備260萬元
C.計提壞賬準備243萬元
D.沖回壞賬準備227萬元
【答案】D
【解析】
①2017年年末應收賬款余額=2000+400-600-180+350-350=1620(萬元);
②2017年年末壞賬準備調整前的賬面余額=300-180+350=470(萬元);
③2017年年末應提足的壞賬準備=1620×15%=243(萬元);
④2017年年末應沖回壞賬準備=470-243=227(萬元)。
【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年3月5日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為200000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業折扣;同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月13日收到該筆銷售的價款(含增值稅稅額)，則實際收到的價款為( )元。
A.206388
B.210600
C.229320
D.234000
【答案】A
【解析】在總價法下，應收賬款的入賬金額按扣除商業折扣，但不扣除現金折扣的總價計算，則銷售額=200000×(1-10%)=180000(元);
增值稅稅額=180000×17%=30600(元);
應收賬款=180000+30600=210600(元);
現金折扣=210600×2%=4212(元);
實際收到的價款=210600-4212=206388(元)。
【例題多選題】下列各項中，應當通過“其他應收款”科目核算的有( )。
A.應收取的包裝物租金
B.應收取的各項保險賠款
C.已收取的包裝物的押金
D.企業代購貨單位墊付的包裝費
【答案】AB
【解析】選項C應在“其他應付款”科目核算;選項D應在“應收賬款”科目核算。
【例題多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有( )。
A.結轉到期不能收回的商業承兌匯票
B.計提應收賬款壞賬準備
C.收回已轉銷的應收賬款
D.轉回多提的壞賬準備
【答案】ABCD
【解析】應收賬款賬面價值等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備的差額。選項A，結轉到期不能收回的商業承兌匯票，要把應收票據轉入應收賬款，應收賬款的賬面價值會增加;選項B，計提壞賬準備，應收賬款賬面價值減少;選項C，已轉銷的應收賬款收回時，應作兩筆分錄：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
同時，
借：銀行存款
貸：應收賬款
顯然，此事項最終會減少應收賬款賬面價值;
選項D，轉回多提的壞賬準備：
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
轉回多提壞賬準備，增加應收賬款的賬面價值。
【例題多選題】下列各項中，能夠增加“壞賬準備”科目貸方發生額的有( )。
A.當期發生的實際壞賬損失
B.沖回多提的壞賬準備
C.當期補提的壞賬準備
D.已轉銷的壞賬以后又收回
【答案】CD
【解析】選項AB都應該記入“壞賬準備”科目的借方。
【例題判斷題】“壞賬準備”科目期末余額有可能在借方，在資產負債表上列示時，應列示于“流動負債”項目中。( )
【答案】×
【解析】壞賬準備科目余額情況只有兩種，一種是余額為零，另一種是余額在貸方，不會出現期末余額在借方的情況。在資產負債表上，沒有“壞賬準備”項目。與應收賬款有關的壞賬準備，反映在資產負債表上的“應收賬款”項目中。
考點3 交易性金融資產關鍵考點及例題解析
1.交易性金融資產入賬成本的計算：
借：交易性金融資產
應收股利
投資收益
貸：銀行存款等
2.最終出售時投資收益的計算：
賣價-買價
3.累計投資收益的計算：
投資收益科目加減
以前年度考題回顧
【例題單選題】2015年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產，購買日支付價款249萬元，另支付交易費用0.6萬元，2015年12月31日，該股票的公允價值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤表“公允價值變動收益”項目本期金額為( )萬元。(2016年)
A.9
B.9.6
C.0.6
D.8.4
【答案】A
【解析】2015年12月10日，購入交易性金融資產的入賬價值為249萬元，所以2015年該交易性金融資產的公允價值變動額=258-249=9(萬元)。
【例題單選題】2014年7月1日，甲公司從證券交易所購入乙公司股票，支付價款2100萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利40萬元)，將其劃分為交易性金融資產，另支付交易費用20萬元。2014年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產的賬面價值為( )萬元。(2015年)
A.2080
B.2200
C.2120
D.2060
【答案】B
【解析】資產負債表日，交易性金融資產以公允價值計量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產的賬面價值為公允價值2200萬元。
【例題單選題】2014年6月1日，甲公司以每股14元的價格購入乙公司股票10萬股，確認為交易性金融資產。2014年6月30日，乙公司股票的市價為每股15萬元。則6月30日甲公司會計處理結果正確的是( )。(2015年)
A.“交易性金融資產”科目借方增加10萬元
B.“投資收益”科目貸方增加10萬元
C.“公允價值變動損益”科目借方增加10萬元
D.“資產減值損失”科目貸方增加10萬元
【答案】A
【解析】相關會計分錄如下：
甲公司購入交易性金融資產時，
借：交易性金融資產——成本 140
貸：其他貨幣資金 140
6月30日，公允價值發生變動時，
借：交易性金融資產——公允價值變動 10(10×15-140)
貸：公允價值變動損益 10
【例題單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產，購買價格為每股8元，另支付相關交易費用25000元，6月30日，該股票公允價值為每股10元，當日該交易性金融資產的賬面價值應確認為( )萬元。(2014年)
A.802.5
B.800
C.1000
D.1000.5
【答案】C
【解析】交易性金融資產期末的賬面價值等于該日的公允價值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產的賬面價值為1000萬元。
【例題單選題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元。另支付相關交易稅費8萬元。該交易性金融資產的入賬金額為( )萬元。(2013年)
A.380
B.388
C.400
D.408
【答案】A
【解析】該交易性金融資產的入賬金額=400-20=380(萬元)，交易性金融資產取得時發生的相關交易稅費計入投資收益。
【例題單選題】下列各項中，關于交易性金融資產表述不正確的是( )(2012年)
A.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益
B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益
C.收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益
D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益
【答案】C
【解析】收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入應收利息，不是計入當期損益，選項C錯誤。
【例題多選題】下列各項中，關于交易性金融資產的會計處理表述正確的有( )。(2016年)
A.持有期間發生的公允價值變動計入公允價值變動損益
B.持有期間被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益
C.取得時支付的價款中包含的應收股利計入初始成本
D.取得時支付的相關交易費用計入投資收益
【答案】ABD
【解析】取得時支付的價款中包含的應收股利計入應收股利，不計入初始成本，選項C錯誤。
【例題判斷題】企業出售交易性金融資產時，應將其出售時實際收到的款項與其賬面價值之間的差額計入當期投資損益，同時將原計入該金融資產的公允價值變動計入當期投資損益。( )(2014年)
【答案】√
考點4 存貨的關鍵考點及例題解析
1.存貨入賬成本的計算;
2.存貨發出計價計算，主要以單項選擇題測試先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法;
3.存貨期末減值計提(或反沖)額的計算;
發生減值時：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
沖回：作相反分錄
4.計劃成本法下發出存貨成本及結余存貨成本的計算;
5.包裝物及低值易耗品的會計核算;
6.委托加工物資涉及消費稅的會計核算;
7.庫存商品核算方法應用及期末結存庫存商品成本的計算;
8.存貨清查后有關會計科目的歸屬。
以前年度考題回顧
【例題單選題】某企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200噸，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，支付的保險費為3萬元，入庫前的挑選整理費用為1萬元。不考慮其他因素，該批原材料實際成本為每噸( )萬元。(2016年)
A.0.3
B.0.32
C.0.371
D.0.351
【答案】B
【解析】該批原材料實際成本=60+3+1=64(萬元);單位成本=64÷200=0.32(萬元/噸)。
【例題單選題】某商場采用售價金額法核算庫存商品。2015年3月1日，該商場庫存商品的進價成本總額為180萬元，售價總額為250萬元;本月購入商品的進價成本總額為500萬元，售價總額為750萬元;本月實現的銷售收入總額為600萬元。不考慮其他因素，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額為( )萬元。(2016年)
A.408
B.400
C.272
D.192
【答案】C
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