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2016年初級會計考試《會計實務》模擬試題答案及解析
一、單項選擇題
1. 答案： A
解析：按照《會計檔案管理辦法》規定，企業月、季度財務報告保管期限應為 3 年。
2. 答案： D
3. 答案： A
解析：賬簿記錄與會計憑證的核對屬于賬證核對。
4. 答案： B
解析：對于無法查明原因的現金溢余應是計入營業外收入。
5. 答案： D
解析： 企業對已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金進行會計處理時：
借：其他貨幣資金――存出投資款
貸：銀行存款
購入短期投資時：
借：短期投資
貸：其他貨幣資金――存出投資款
6.答案：D
解析：買方是在 10天以后20天以內付款的，應享受1%的現金折扣。又題目已經說明“假定計算現金折扣時不考慮增值稅”，所以企業實際收款金額應是：10000×(1-1%)+1700=11600
7.答案：D
解析：企業處置短期投資應計入“投資收益”科目的金額為： 20100-(20000-500)=600
借：銀行存款 20100
短期投資跌價準備 500
貸：短期投資 20000
投資收益 600
8.答案：D
解析：長期債券投資，應以支付的全部價款作為債券投資的初始投資成本。
購入時：
借：長期債權投資――債券投資(面值) 1000
(應計利息) 12.5
(溢價) 67.5
貸：銀行存款 1080
9.答案：B
解析：計算月末材料成本差異率=( -1000+400)/(100000+100000)×100%=-0.3%
所以生產車間領用材料應結轉的成本差異= 150000×(-0.3%)=-450
10.答案：D
解析：因為是小規模納稅企業購入原材料，所以原材料的進項稅額應計入購入材料的成本。
購入材料的入賬價值= 21200+3604+200=25004;適用的征收率是企業銷售商品計算應繳納的增值稅時要用到的，這里計算購入材料的入賬價值不會用到。
11.答案：D
解析：股票發行時：
借：銀行存款 4000
貸：股本 1000
資本公積――股本溢價 3000
支付的發行費用 4000×2%=80萬元應計入長期待攤費用或者當期損益。
按照 2004年7月份財政部頒發的《問題解答四》的規定，本題中的股票發行費用應從發行溢價中扣除。。
12.答案：D
解析：該企業 2003年年末未分配利潤的貸方余額應為：200+100-100×(10%+5%)=285萬元。
13.答案：B
解析：選項 A：以資本公積轉增資本
借：資本公積
貸：股本(或實收資本)
屬于所有者權益內部的一增一減。
選項 B：增發新股
引起企業的所有者權益總額增加。
選項 C：向股東支付已宣告分派的現金股利
借：應付股利
貸：銀行存款
資產和負債同時減少，不影響所有者權益總額的變化。
選項 D：以盈余公積彌補虧損
借：盈余公積
貸：利潤分配――其他轉入
屬于所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額發生變化。
14. 答案： C
解析： 根據《企業會計制度》的規定，企業支付的稅款滯納金應當計入營業外支出。
15.答案：B
解析：企業 2003年度的凈利潤應為：(主營業務利潤+其他業務利潤-財務費用+營業外收入-營業外支出)×(1-所得稅稅率)=(500+10-10+20-10)×(1-33%)=341.7萬元
16.答案：D
解析：銷售商品、提供勞務收到的現金= 1000+(20-30)+(200-150)+(80-50)+10=1080萬元
17.答案：A
解析：固定資產折舊采用加速折舊法(包括雙倍余額遞減法和年數總和法)符合謹慎性原則。
18.答案：D
解析：選項 ABC都屬于收益性支出，于發生時直接計入當期損益。
19.答案：C
解析：轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。
20.答案：B
解析：除 9法適用于三種情況：
第一：將數字寫小。比如本題中的情況。
第二：將數字寫大。
第三：鄰數顛倒。比如將 78寫成87。
二、多項選擇題
21. 答案： ABCD
解析：企業銷售商品時，代購單位墊付的包裝費和運雜費等應計入應收賬款科目，收回代墊費用時，借記“銀行存款”貸記“應收賬款”。
22. 答案： AB
解析：計提壞賬準備和存貨跌價準備應計入管理費用;計提長期投資減值準備應計入投資收益，計提的固定資產減值準備應計入營業外支出科目。
23. 答案： ABC
解析：購買短期債券時支付的相關稅費(包括印花稅)應計入短期投資成本;購入短期債券投資時，支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應是計入應收利息科目，不計入短期投資。
24. 答案： CD
解析：企業自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時法上的注冊費、聘請律師費等費用計入“無形資產”成本。選項 CD 屬于開發過程中法上的費用，應計入管理費用。
25. 答案： ABC
解析：企業的留存收益包括盈余公積和未分配利潤，資本公積――股本溢價不包含在內。
26. 答案： AC
解析：處置原接受捐贈的固定資產，應將“資本公積――接受捐贈非現金資產準備”轉入“資本公積――其他資本公積”，屬于資本公積內部的一增一減，不會增加企業的資本公積。盤盈的固定資產經批準后是計入營業外收入。
27. 答案： ABC
解析：籌建期間發生的長期借款利息應是計入“長期待攤費用”或“在建工程”、“固定資產”，不會計入財務費用。
28. 答案： ABCD
解析：間接法調整時，影響到凈利潤但不影響經營活動現金流量的項目要調整，選項 ABD 屬于這種情況;不影響凈利潤但影響經營活動現金流量的項目也要調整，選項 C 屬于這種情況。
29. 答案： AB
解析：選項 A 計入生產成本;選項 B 計入制造費用;選項 CD 計入管理費用。30. 答案： AD
解析：選項 A ：用盈余公積分配現金股利
借：盈余公積
貸：應付股利
所有者權益減少，負債增加，應選入。
選項 B ： 將提取的法定公益金用于集體福利設施支出
借：盈余公積――法定公益金
貸：盈余公積――任意盈余公積
屬于所有者權益內部的增減變動，不影響負債，所以不能選入。
選項 C：用長期借款自建固定資產
借：在建工程
貸：長期借款等
資產增加，負債增加，不影響所有者權益，所以不能選入。
選項 D：外商投資企業從稅后利潤中提取職工獎勵基金
借：利潤分配――提取職工獎勵基金
貸：應付福利費
所有者權益減少，負債增加，應選入。
31.答案：BC
解析：選項 A：被投資單位實現凈利潤，投資方：
借：長期股權投資――損益調整
貸：投資收益
選項 BC被投資方資本公積增加，投資方應：
借：長期股權投資――股權投資準備
貸：資本公積――股權投資準備
選項 D被投資方所有者權益沒有發生增減變動，投資方不需作處理。
32.答案：ABCD
33.答案：ABD
解析：營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加 +其他業務收入-其他業務成本-營業費用-管理費用-財務費用。
34.答案：AD
解析：資產和費用類賬戶借方登記資產和費用的增加額，貸方登記資產和費用的減少額。
35.答案：ACD
解析：根據記賬憑證逐筆登記總分類賬是記賬憑證賬務處理程序中用到的程序;
根據各種匯總記賬憑證登記總分類帳是匯總記賬憑證賬務處理程序中用到的程序;
根據科目匯總表登記總分類帳是科目匯總表賬務處理程序中用到的程序。
所以 B不選。
三、判斷題
61.答案：×
解析：單位的會計檔案不能借出。
62.答案：×
解析：企業在長期股權投資持有期間所取得的現金股利，可能計入投資收益，也可能沖減投資成本。
63.答案：√
解析：負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。
64.答案：√
解析：在資產負債表中，委托貸款按其長短期性質，分別在“短期投資”或“長期債權投資”項目中反映。
65.答案：√
解析：應是在實際發生時計入當期財務費用。
66.答案：×
解析：分期收款發出商品銷售方式下，應按照合同約定的時間來分期確認收入。
67.答案：√
68.答案：√
69.答案：×
解析：企業可以根據自身的實際情況來設置會計科目。
70.答案：√
四、計算分析題(本類題共4題，每小題5分，共20分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程：計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1. 答案：
(1)為上述業務編制會計分錄。
①借：銀行存款 40 000
貸：應收賬款 40 000
②借：原材料 20 000
貸：銀行存款 20 000
材料已經驗收入庫，直接通過“原材料”科目核算。
③借：短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 000
④借：應付賬款 10 000
貸：短期借款 10 000
此筆分錄實際上是兩筆分錄的結合，第一筆是借入款項，第二筆是將該款項償付應付賬款。
借：銀行存款 10 000
貸：短期借款 10 000
借：應付賬款 10 000
貸：銀行存款 10 000
⑤借：銀行存款 50 000
貸：實收資本 50 000
如果甲企業為股份制企業，貸記“股本”科目。
⑥借：原材料 30 000
貸：應付賬款 30 000
(2)編制試算平衡表。
甲企業試算平衡表
2004年3月31日 單位：元
|
會計科目 |
期初余額 |
本期發生額 |
期末余額 |
|||
|
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
|
|
銀行存款 |
30 000 |
|
90 000 |
50 000 |
70 000 |
|
|
應收賬款 |
50 000 |
|
|
40 000 |
10 000 |
|
|
原材料 |
40 000 |
|
50 000 |
|
90 000 |
|
|
短期借款 |
|
40 000 |
30 000 |
10 000 |
|
20 000 |
|
應付賬款 |
|
30 000 |
10 000 |
30 000 |
|
50 000 |
|
實收資本 |
|
50 000 |
|
50 000 |
|
100 000 |
|
合計 |
120 000 |
120 000 |
180 000 |
180 000 |
170 000 |
170 000 |
編制試算平衡表，先將會計科目的期初余額在表中填列，再將每個科目的本期發生額填列到表中，根據期初余額和本期發生額計算出期末余額，根據平衡表中的期初余額、本期發生額和期末余額的借方和貸方數額是否相等，進行初次判斷會計處理是否正確。
2.答案：
(1)確認壞賬損失。
借：壞賬準備 10 000
貸：應收賬款 10 000
(2)收到上年度已轉銷的壞賬損失，先恢復應收款項，再沖銷。
借：應收賬款 8 000
貸：壞賬準備 8 000
借：銀行存款 8 000
貸：應收賬款 8 000
(3)“壞賬準備”科目的余額
壞賬準備采用應收賬款期末余額百分比法，期末壞賬準備科目的余額為應收賬款余額的一定比例，因此當期期末壞賬準備數額為期末應收賬款余額乘以5%。
=(3 000 000+5 000 000+850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000)×5%
=4840 000×5%
=242 000(元)
(+5 000 000+850 000是業務(1)中發生的應收賬款;4 000 000是業務(4)中的應收款項收回。)
(4)本題應計提的壞賬準備數額，根據期初期末余額倒擠，242 000-(150 000-10 000+8 000)=94 000元。
借：管理費用 94 000
貸：壞賬準備 94 000
3.答案：
(1)借：原材料 80 000
應交稅金――應交增值稅(進項稅額) 13 600
貸：銀行存款 93 600
(2)借：應收票據 234 000
貸：主營業務收入200 000
應交稅金――應交增值稅(銷售稅額) 34 000
(3)借：在建工程 11 700
貸：原材料 10 000
應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出) 1 700
(4)借：待處理財產損溢 4 680
貸：原材料 4 000
應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出) 680
(5)借：應交稅金――未交增值稅 5 000
――應交增值稅(已交稅金) 25 000
貸：銀行存款 30 000
(交納本期應交增值稅通過“已交稅金”明細科目核算，交納以前各期的增值稅通過“未交增值稅”明細科目核算。)
(6)本期增值稅發生額為貸方：34 000-(13 600-1 700-680)=22 780元
本期交納了本期的增值稅額：30 000-5 000=25 000元
本期有多交增值稅：25 000-22 780=2 220元
借：應交稅金――未交增值稅 2 220
貸：應交稅金――應交增值稅(轉出多交增值稅) 2 220
4.答案：
2002年：
(1)4月1日收到款項
借：銀行存款 50 000
貸：預收賬款 50 000
(2)12月31日，將發生的成本費用歸集，由于成本應在確認收入時結轉，對于發生的成本先通過“勞務成本”科目匯集。
借：勞務成本 16 000
貸：銀行存款 16 000
(3)12月31日按照完工程度確認收入：100 000×40%=40 000元
借：預收賬款 40 000
貸：主營業務收入 40 000
(4)按照完工程度結轉成本：40 000×40%=16 000元
借：主營業務成本 16 000
貸：勞務成本 16 000
2003年：
(1)12月31日歸集發生的成本：34 000-16 000=18 000元
借：勞務成本 18 000
貸：銀行存款 18 000
(2)12月31日按照完成工程進度確認收入：100 000×85%-40 000=45 000元
預收方式核算的業務，對于發生的業務先通過預收賬款核算，最終再根據預收賬款科目余額結清。
借：預收賬款 45 000
貸：主營業務收入 45 000
(3)12月31日相應結轉成本：40 000×85%-16 000=18 000元
借：主營業務成本 18 000
貸：勞務成本 18 000
2004年：
(1)12月31日歸集發生的成本：41 000-34 000=7 000元
借：勞務成本 7 000
貸：銀行存款 7 000
(2)12月31日確認收入：100 000-40 000-45 000=15 000元
借：預收賬款 15 000
貸：主營業務收入 15 000
(3)12月31日確認成本：41 000-16 000-18 000=7 000元
借：主營業務成本 7 000
貸：勞務成本 7 000
在最終結轉時根據“預收賬款”科目的余額計算，本題中“預收賬款”科目數額為：50 000-40 000-45 000-15 000=-50 000元，即應收對方款項50 000元。
附加：這道題中如果甲企業不是以軟件開發為主營業務，那么題目中的“主營業務收入”科目應當用“其他業務收入”科目代替，相應的“主營業務成本”也用“其他業務支出”科目代替。
五、綜合題(本類題共2題，每小題10分，共20分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.答案：
資產負債表
編制單位：甲企業 2003年12月31日 單位：元
|
項 目 |
金 額 |
項 目 |
金 額 |
|
資 產 |
|
負債和所有者權益 |
|
|
流動資產： |
|
流動負債： |
|
|
貨幣資金 |
67 000 |
短期借款 |
10 000 |
|
應收票據 |
60 000 |
應付賬款 |
150 000 |
|
應收賬款 |
125 000 |
預收賬款 |
60 000 |
|
預付賬款 |
50 000 |
應付工資 |
-4 000 |
|
存貨 |
215 000 |
應交稅金 |
13 000 |
|
待攤費用 |
2 000 |
預提費用 |
0 |
|
流動資產合計 |
519 000 |
一年內到期的長期負債 |
30 000 |
|
固定資產： |
|
流動負債合計 |
259 000 |
|
固定資產原價 |
800 000 |
長期負債： |
|
|
減：累計折舊 |
300 000 |
長期借款 |
50 000 |
|
固定資產凈值 |
500 000 |
負債合計 |
309 000 |
|
在建工程 |
40 000 |
所有者權益： |
|
|
固定資產合計 |
540 000 |
實收資本 |
500 000 |
|
無形資產及其他資產； |
|
盈余公積 |
200 000 |
|
無形資產 |
150 000 |
未分配利潤 |
200 000 |
|
無形資產及其他資產合計 |
150 000 |
所有者權益合計 |
900 000 |
|
資產總計 |
1 209 000 |
負債及所有者權益總計 |
1 209 000 |
需要特別計算的項目，計算過程如下：
資產類：
貨幣資金：10 000+57 000=67 000元
應收賬款：100 000+30 000-5 000=125 000元(應收賬款項目由“應收賬款”明細科目借方和“預收賬款”明細科目借方余額，扣除壞賬準備科目余額后填列)
預付賬款：20 000+30 000=50 000元(預付賬款項目由“預付賬款”明細科目借方余額和“應付賬款”明細科目借方余額合并填列)
存貨：70 000+10 000+90 000-55 000+100 000=215 000元
待攤費用：1 000+1 000=2 000元(預提費用借方余額在“待攤費用”項目中反映)
應付賬款：100 000+50 000=150 000元(應付賬款項目由“應付賬款”明細科目貸方余額和“預付賬款”明細科目貸方余額合并填列)
預收賬款：40 000+20 000=60 000元(預收賬款項目由“預收賬款”明細科目貸方余額和“應收賬款”明細科目貸方余額合并填列)
一年內到期的長期負債：30 000(從資料(3)分析，#1屬于一年內到期的長期負債)
長期借款：80 000-30 000=50 000元(扣除一年內到期的負債)
2.答案：
(1)由于接受捐贈資產需要安裝，通過“在建工程”核算，題目中說明了接受捐贈不考慮所得稅費用，因此接受捐贈的數額全部計入“資本公積”中。
借：在建工程 100
貸：資本公積――接受捐贈非現金資產準備100
(2)安裝專用設備，將發生的安裝成本計入“在建工程”中，匯總后轉入固定資產
借：在建工程 11.7
貸：原材料 10
應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉出)1.7
將購買的原材料用于在建工程，屬于進項稅額不能抵扣的情況，通過“進項稅額轉出”明細科目核算。
借：在建工程 48.5
貸：庫存商品 40
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額) 8.5(50×17%)
將本企業生產的產品用于在建工程，屬于視同銷售行為，通過“銷項稅額”明細科目核算。
借：在建工程 19.8
貸：應付工資 15
銀行存款 4.8
(3)將匯總的設備成本和發生的安裝費用轉入固定資產中：100+11.7+48.5+19.8=180萬元
借：固定資產 180
貸：在建工程 180
(4)固定資產從增加的第二個月開始計提折舊，因此2001年應計提一年的折舊額。
2001年應計提的折舊額=180×(1-5%)×5/15=57(萬元)
2002年應計提的折舊額=180×(1-5%)×4/15=45.6(萬元)
(5)固定資產對外出售，先將固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”科目中。
2003年12月出售固定資產，固定資產當月照提折舊，2003年應計提固定資產折舊為：180×(1-5%)×3/15=34.2萬元
一共計提的折舊數額為：57+45.6+34.2=136.8萬元
借：固定資產清理 43.2
累計折舊 136.8
貸：固定資產 180
借：銀行存款 90
貸：固定資產清理 90
借：固定資產清理 46.8
貸：營業外收入 46.8
借：資本公積――接受捐贈非現金資產準備 100
貸：資本公積――其他資本公積 100
(接受捐贈資產在處置時，應將原先計入資本公積“接受捐贈非現金資產準備”明細科目的數額轉入“其他資本公積”明細科目中。)
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