2009年初級會計《會計實務》考試真題及答案
一、單項選擇題(本類題共20小題，每小題l分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號l至20信息點。多選、錯選、不選均不得分)
1.下列各項中，會導致留存收益總額發生增減變動的是( )。
A.資本公積轉增資本
B.盈余公積補虧
C.盈余公積轉增資本
D.以當年凈利潤彌補以前年度虧損
【答案】C
【解析】企業的留存收益由兩部分組成：一是盈余公積，二是未分配利潤。因此除了留存收益內部項目之間的變動之外(如提取盈余公積、盈余公積補虧等)，只要影響盈余公積或者未分配利潤，才會導致留存收益總額的變動。選項A不涉及留存收益，選項B是留存收益內部項目之間的變動，不影響總額，選項C減少了盈余公積，留存收益總額減少，應作為正確選項，選項D不影響留存收益總額。
2.某企業2008年1 月1日所有者權益構成情況如下：實收資本l 500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現利潤總額為600萬元，企業所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業2008年l2月31日可供分配利潤為( )萬元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
【答案】B
【解析】200+600×(1-25%)=650(萬元)
3.某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支
付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入(
)。
A.盈余公積
B.營業外收入
C.資本公積
D.未分配利潤
【答案】C
【解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額記入“資本公積—股本溢價”科目。
4.某企業2008年度發生以下業務：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應付賬款200萬元，支付生產人員工資150萬元，購買固定資產300萬元。假定不考慮其他因素，該企業2008年度現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為(
)萬元。
A.200
B.350
C.650
D.1 150
【答案】A
【解析】購買的國債是現金等價物;支付生產人員工資在“支付給職工以及為職工支付的現金”中計算;購買固定資產在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”中計算;償還應付賬款在“購買商品、接受勞務支付的現金”中計算。
5.下列各項中，應當確認為投資損益的是( )。
A.長期股權投資減值損失
B.長期股權投資處置凈損益
C.期末交易性金融資產公允價值變動的金額
D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用
【答案】B
【解析】“選項A”應確認的是資產減值損失;“選項B”應該確認的是投資收益;“選項C”確認的是公允價值變動損益;“選項D”要計入到長期股權投資的成本中。
6.輔助生產成本交互分配法的交互分配，是指將輔助生產成本首先在企業內部(
)。
A.輔助生產車間之間分配
B.輔助生產車間與銷售部門之間分配
C.輔助生產車間與基本生產車間之間分配
D.輔助生產車間與行政管理部門之間分配
【答案】A
【解析】交互分配法根據各輔助生產內部相互供應的數量和交互分配前的成本分配率，進行一次交互分配。
7.某企業2007年 10月承接一項設備安裝勞務，勞務合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。 2007年已確認勞務收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%。2008年該企業應確認的勞務收入為(
)萬元。
A.36
B.40
C.72
D.l20
【答案】B
【解析】本期確認的收入=勞務收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入，所以本題2008年該企業應確認的勞務收入=200×60%-80=40(萬元)。
8.某企業對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元;本月發出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業2008年l2月31日結存材料的實際成本為(
)萬元。
A.798
B.800
C.802
D.1 604
【答案】C
【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)×100%=0.25%;發出材料承擔的材料成本差異=1600×0.25%=4(萬元);材料成本差異余額=-6+12-4=2(萬元);2008年12月31結存的材料實際成本=400+2000-1600+2=802(萬元)。
9.某企業2007年l2月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為l0年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經測試預計可收回金額為120萬元。2008年l2月3 1日該設備賬面價值應為(
)萬元。
A.120
B.160
C.180
D.182
【答案】A
【解析】2008年計提的折舊=(200-20)/10=18(萬元);2008年賬面價值=200-18=182(萬元)>可收回金額，發生減值，那么2008年12月31日賬面價值為120萬元。
10.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成
品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅l.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
【答案】A
【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值為：210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費——應交消費稅”科目。
11.甲公司2008年 7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用l5萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為(
)萬元。
A.25
B.40
C.65
D.80
【答案】A
【解析】2008年該項交易性金融資產應確認的投資收益=2000×4%×1/2-15=25(萬元)。
12.某企業2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業7月31日應計提的利息為( )萬元。
A.0.3
B.0.6
C.0.9
D.3.6
【答案】A
【解析】該企業7月31日應計提的利息=60×6%×1/12=0.3(萬元)。
13.下列各項中，屬于累計原始憑證的是( )。
A.領料單
B.發出材料匯總表
C.限額領料單
D.工資結算匯總表
【答案】C
【解析】“選項A”為一次原始憑證;“選項B、D”屬于匯總原始憑證;“選項C”為累計原始憑證。
14.某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為l7%。規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業收款金額為()元。
A.11 8 800
B.137 592
C.138 996
D.140 400
【答案】C
【解析】注意該題在計算現金折扣時考慮增值稅，該企業收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(萬元)。
15.某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊l0萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為( )萬元。
A.4
B.6
C.54
D.56
【答案】A
【解析】分錄為：
借：固定資產清理
50
累計折舊
10
貸：固定資產
60
借：固定資產清理
2
貸：銀行存款
2
借：銀行存款
56
貸：固定資產清理
52
營業外收入
4
16.下列各項中，應計入管理費用的是( )。
A.籌建期間的開辦費
B.預計產品質量保證損失
C.生產車間管理人員工資
D.專設銷售機構的固定資產修理費
【答案】A
【解析】“選項A”計入管理費用;“選項B、D”計入銷售費用;“選項C”計入制造費用。
17.下列各項中，不應在利潤表“營業收入”項目列示的是( )。
A.政府補助收入
B.設備安裝勞務收入
C.代修品銷售收入
D.固定資產出租收入
【答案】A
【解析】“選項A”應計入營業外收入;“選項B、C、D”作為收入計入到利潤表的“營業收入”中。
18.某企業2008年度利潤總額為l 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業外支出的稅收滯納金6萬元;企業所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業2008年度所得稅費用為(
)萬元。
A.400
B.401.5
C.450
D.498
【答案】B
【解析】2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)。
19.某企業盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的l0%提取法定盈余公積，并將盈余公積l0萬元轉增資本。該企業盈余公積年末余額為( )萬元。
A.40
B.85
C.95
D.110
【答案】B
【解析】盈余公積年末余額=50+(600-150)×10%-10=85(萬元)。
20.甲公司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為l2 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為(
)萬元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1 600
【答案】C
【解析】由于是對乙公司具有重大影響，應采用權益法核算，同時長期股權投資的初始投資成本2020萬元(2000+20)小于投資時應享有的被投資方所有者權益公允價值的份額，要對長期股權投資成本進行調整，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目，并且在“營業外收入”科目反映1580萬元(3600-2020)，即影響利潤的金額為1580萬元。
二、多項選擇題(本類題共l5小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號21至35信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)
21.下列各項中，可用于確定所提供勞務完工進度的方法有( )。
A.根據測量的已完工作量加以確定
B.按已經發生的成本占估計總成本的比例計算確定
C.按已經收到的金額占合同總金額的比例計算確定
D.按已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例計算確定
【答案】ABD
【解析】可用于確定所提供的勞務完工進度的方法有：(1)已完工作量的測量;(2)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;(3)已經發生的成本占估計總成本的比例。
22.下列關于固定資產計提折舊的表述，正確的有( )。
A.提前報廢的固定資產不再補提折舊
B.固定資產折舊方法一經確定不得改變
C.已提足折舊但仍繼續使用的固定資產不再計提折舊
D.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊
【答案】AC
【解析】固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更，但是符合“企業會計準則第4號——固定資產”第十九條規定的除外，選項B不正確;自行建造的固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提折舊，選項D不正確。
23.下列對賬工作，屬于企業賬賬核對的有( )。
A.總分類賬與所屬明細分類賬核對
B.銀行存款日記賬與銀行對賬單核對
C.債權債務明細賬與對方單位賬面記錄核對
D.會計部門存貨明細賬與存貨保管部門明細賬核對
【答案】AD
【解析】選項AD屬于賬賬核對;選項BC屬于賬實核對。
24.下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有( )。
A.當期應交所得稅
B.遞延所得稅收益
C.遞延所得稅費用
D.代扣代交的個人所得稅
【答案】ABC
【解析】所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅費用-遞延所得稅收益，因此選項ABC會影響利潤表“所得稅費用”項目的金額。
25.下列各項中，不應確認為營業外收入的有( )。
A.存貨盤盈
B.固定資產出租收入
C.固定資產盤盈
D.無法查明原因的現金溢余
【答案】ABC
【解析】存貨盤盈，在按管理權限批準后，沖減管理費用;固定資產出租收入，計入其他業務收入;固定資產盤盈，作為前期差錯處理，應通過“以前年度損益調整”來核算。
26.下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有(
)。
A.對外銷售材料收入
B.出售專利所有權收入
C.處置營業用房凈收益
D.轉讓商標使用權收入
【答案】AD
【解析】出售專利所有權與處置營業用房均不屬于日常活動，其取得的相應收入均屬于營業外收入核算的內容;對外銷售材料收入、轉讓商標使用權收入屬于其他業務收入核算的內容。
27.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。
A.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷
B.有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產
C.內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產
D.無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回
【答案】BD
【解析】使用壽命有限的無形資產應預計使用年限并分期攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項A不正確;內部研究項目開發階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益，選項C不正確。
【鏈接】本題涉及的考點，與初級輕松過關一第二章P86多選題第2題考核內容相同。
28.下列各項中，應計入財務費用的有( )。
A.企業發行股票支付的手續費
B.企業支付的銀行承兌匯票手續費
C.企業購買商品時取得的現金折扣
D.企業銷售商品時發生的現金折扣
【答案】BCD
【解析】發行股票支付的手續費，不計入財務費用，如果是溢價發行股票的，沖減資本公積;如果是無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤。企業支付的銀行承兌匯票手續費、購買商品時取得的現金折扣、銷售商品時發生的現金折扣應計入財務費用。故選項BCD正確。
29.下列各項中，屬于籌資活動現金流量的有( )。
A.分配股利支付的現金
B.清償應付賬款支付的現金
C.償還債券利息支付的現金
D.清償長期借款支付的現金
【答案】ACD
【解析】清償應付賬款支付的現金屬于經營活動現金流量;分配股利支付的現金、償還債券利息支付的現金、清償長期借款支付的現金則均屬于籌資活動現金流量。
30.下列各項中，應列入利潤表“資產減值損失”項目的有( )。
A.原材料盤虧損失
B.固定資產減值損失
C.應收賬款減值損失
D.無形資產處置凈損失
【答案】BC
【解析】原材料盤虧損失，區分情形沖減管理費用或計入營業外支出;無形資產處置凈損失應計入營業外支出;固定資產減值損失、應收賬款減值損失計入資產減值損失。
31.下列各項中，年度終了需要轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的有（）。
A.本年利潤
B.利潤分配——應付現金股利
C.利潤分配——盈余公積補虧
D.利潤分配——提取法定盈余公積
【答案】ABCD
【解析】以上選項均正確。
32.下列各項中，影響企業營業利潤的有( )。
A.出售原材料損失
B.計提無形資產減值準備
C.公益性捐贈支出
D.出售交易性金融資產損失
【答案】ABD
【解析】出售原材料，確認其他業務收入并結轉相應成本，相應的出售原材料損失會影響企業營業利潤;計提無形資產減值準備，計入資產減值損失，會影響企業營業利潤;公益性捐贈支出，計入營業外支出，不影響企業營業利潤;出售交易性金融資產損失，計入投資收益，影響企業營業利潤。
33.下列各項中，符合資產定義的有（）。
A.委托加工物資
B.尚待加工的半成品
C.受托代銷商品
D.融資租入的固定資產
【答案】ABD
【解析】資產是指企業的過去交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。受托代銷商品，受托方不擁有商品的所有權，不符合資產定義;委托加工物資、尚待加工的半成品、融資租入的固定資產均符合資產定義。
34.下列各項中，應列入利潤表“營業成本”項目的有（）。
A.銷售材料成本
B.無形資產處置凈損失
C.固定資產盤虧凈損失
D.經營出租固定資產折舊費
【答案】AD
【解析】無形資產處置凈損失和固定資產盤虧凈損失，應計入營業外支出;銷售材料取得的收入計入其他業務收入，相應的銷售材料成本應結轉到其他業務成本，列入利潤表 “營業成本”項目;經營出租固定資產取得的收入計入其他業務收入，計提的折舊費用則應計入其他業務成本，列入利潤表“營業成本”項目。
35.采用成本法核算長期股權投資，下列各項中會導致長期股權投資賬面價值發生增減變動的有（）。
A.長期股權投資發生減值損失
B.持有長期股權投資期間被投資企業實現凈利潤
C.被投資企業宣告分派屬于投資企業投資前實現的凈利潤
D.被投資企業宣告分派屬于投資企業投資后實現的凈利潤
【答案】AC
【解析】長期股權投資發生減值損失，應沖減長期股權投資賬面價值;持有長期股權投資期間被投資企業實現凈利潤，投資方不需要進行賬務處理;被投資企業宣告分派屬于投資企業投資前實現的凈利潤，應沖減長期股權投資成本;被投資企業宣告分派屬于投資企業投資后實現的凈利潤，應將應收的凈利確認為投資收益，不會導致長期股權投資賬面價值發生增減變動。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]：認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分為零分)
61.企業讓渡資產使用權，如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該資產一次性確認收入。(√ )
62.上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應將擬分配的股票股利確認為負債。( × )
63.商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期損益。( √ )
64.財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表及報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。( √ )
65.企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。( × )
【解析】為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入投資收益。
66. 根據企業生產經營特點和管理要求，單步驟、大量生產的產品一般采用品種法計算產品成本。( √ )
67.專門用于生產某產品的無形資產，其所包含的經濟利益通過所生產的產品實現的，該無形資產的攤銷額應計入產品成本。( √ )
68.已完成銷售手續、但購買方在月末尚未提取的產品，銷售方仍應作為本企業庫存商品核算。 ( × )
【解析】銷售方不應將其作為本企業的存貨核算。
69.企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在該項資產使用壽命內分期計入當期損益。 ( √ )
70.企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時，應按各項固定資產公允價值 的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 ( √ )
四、計算分析題(本類題共4小題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程; 計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.某工業企業僅生產甲產品，采用品種法計算產品成本。3月初在產品直接材料成本30萬元，直接人工成本8萬元，制造費用2萬元。3月份發生直接材料成本75萬元，直接人工成本 20萬元，制造費用6萬元。3月末甲產品完工50件，在產品100件。月末計算完工產品成本時，直接材料成本按完工產品與在產品數量比例分配，直接人工成本和制造費用采用定額工時比例分配。單位產成品工時定額20小時，單位在產品工時定額10小時。
要求：
(1)計算甲完工產品應負擔的直接材料成本。
(2)計算甲完工產品應負擔的直接人工成本。
(3)計算甲完工產品應負擔的制造費用。
(4)計算甲完工產品總成本，并編制完工產品入庫的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)直接材料成本分配率=(月初在產品實際材料成本+本月投入的實際材料成本)/(完工產品數量+月末在產品數量)=(30+75)/(50+100)=0.7;
甲完工產品應負擔的直接材料成本=50×0.7=35(萬元)。
(2)直接人工分配率=(8+20)/(20×50+100×10)=1.4%;
甲完工產品應負擔的直接人工成本=20×50×1.4%=14(萬元)。
(3)制造費用分配率=(2+6)/(20×50+100×10)=0.4%;
甲完工產品應負擔的制造費用=20×50×0.4%=4(萬元)。
(4)甲完工產品總成本=35+14+4=53(萬元)。
借：庫存商品
53
貸：生產成本
53
2.某企業2008年發生的長期借款和倉庫建造業務如下：
(1)2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。
(2)2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。
(3)2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。
假定未發生其他建造支出。
要求：
(1)編制取得長期借款的會計分錄。
(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
②編制轉倉庫成本的會計分錄。
(4)①計算倉庫2009年應計提的折舊額。
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)編制取得長期借款的會計分錄。
借：銀行存款 800
貸：長期借款 800
(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：在建工程 48
貸：應付利息 48(800×6%)
(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
500+300+48=848(萬元)
②編制轉倉庫成本的會計分錄。
借：固定資產 848
貸：在建工程 848
(4)①計算倉庫2009年應計提的折舊額。
(848-8)/20=42(萬元)
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
借：管理費用 42
貸：累計折舊 42
(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：財務費用 48
貸：應付利息 48
3.甲公司2008年12月份發生與銀行存款有關的業務如下：
(1)①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉賬支票，交存銀行。該筆款項系A公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。
②12月29日，甲公司開出轉賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給B公司。
(2)12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：
①甲公司已12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。
②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。
③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司發行借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。
要求：
(1)編制甲公司上述業務(1)的會計分錄。
(2)根據上述資料編制甲公司銀行存款余額調節表(見答題紙)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
①借：銀行存款 480
貸：營業外收入 480
②借：管理費用 360
貸：銀行存款 360
(2)
銀行存款余額調節表
單位：萬元
|
項目
|
金額
|
項目
|
金額
|
|
銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業未收款 減：銀行已付、企業未付款 |
432
384
32
|
銀行對賬單余額 加：企業已收、銀行未收款 減：企業已付、銀行未付款 |
664
480
360
|
| 調節后余額 |
784
|
調節后余額 |
784
|
4.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2008年6月份甲公司發生如下業務：
(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。
(2)6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。
(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。
(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10 日從甲公司所購B商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發票(紅字)。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄。
(2)計算甲公司6月份主營業務收入總額。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱; 答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
1.
(1)借：應收賬款
795.6
貸：主營業務收入
680
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)115.6
借：主營業務成本 480
貸：庫存商品
480
(2)借：主營業務收入
340
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)57.8
貸：應收賬款
397.8
借：庫存商品
240
貸：主營業務成本 240
(3)借：生產成本
234 (500×0.4×1.17)
管理費用 18.72 (40×0.4×1.17)
銷售費用 28.08 (60×0.4×1.17)
貸;應付職工薪酬 280.8
借：應付職工薪酬
280.8
貸：主營業務收入
240〔(500+40+60)×0.4〕
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40.8
借：主營業務成本 180〔(500+40+60)×0.3〕
貸：庫存商品
180
(4)借：主營業務收入
60
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10.2
貸：銀行存款
70.2
2.主營業務收入的總額=680-340+240-60=520(萬元)
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題8分，第2小題12分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.W股份有限公司2008年有關資料如下：
(1)1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：
單位：萬元
|
總賬
|
明細賬
|
借或貸
|
余額
|
| 應收賬款 | ——A公司 |
借
|
600
|
| 壞賬準備 |
貸
|
30
|
|
| 長期股權投資 | ——B公司 |
借
|
2500
|
| 固定資產 | ——廠房 |
借
|
3000
|
| 累計折舊 |
貸
|
900
|
|
| 固定資產減值準備 |
貸
|
200
|
|
| 應付賬款 | ——C公司 |
借
|
150
|
| ——D公司 |
貸
|
1050
|
|
| 長期借款 | ——甲銀行 |
貸
|
300
|
注：①該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。
②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司發生如下業務：
①3月10日，收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。
②4月15日，收到C公司發來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預付。
③4月20日，對廠房進行更新改造，發生后續支出總計500萬元，所替換的舊設施賬面價值為300萬元(該設施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元)。該廠房于12月30日達到預定可使用狀態，其后續支出符合資本化條件。
④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。
⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票據結算的經濟業務有(不考慮增值稅)：持銀行匯票購進材料500萬元;持銀行本票購進庫存商品300萬元;簽發6個月的商業匯票購進物資800萬元。
⑦12月31日是，經計算本月應付職工工資200萬元，應計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。
⑧12月31日，經減值測試，應收A公司賬款預計未來現金流量現值為400萬元。
⑨W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，其投資占B公司的表決權股份的30%。2008年B公司實現凈利潤9000萬元。長期股權投資在資產負債表日不存在減值跡象。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
計算W股份有限公司2008年12月31日資產負債表下列項目的年末余額。
(1)應收賬款
(2)預付款項
(3)長期股權投資
(4)固定資產
(5)應付票據
(6)應付賬款
(7)應付職工薪酬
(8)長期借款
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)應收賬款=賬面余額-壞賬準備=600-200=400(萬元)
(2)預付款項=150-117+2=35(萬元)
(3)長期股權投資=2500+2700=5200(萬元)
(4)固定資產=3000-900-200-100-(500-167-33)+500=2000(萬元)
(5)應付票據=800(萬元)
(6)應付賬款=1050(萬元)
(7)應付職工薪酬=250(萬元)
(8)長期借款=200(萬元)
【解析】上述業務的相關會計分錄如下：
①借：銀行存款
70
貸：壞賬準備
70
②借：原材料
100
應交稅費——應交稅費(進項稅額)17
貸：應付賬款
117
③借：在建工程
1800
累計折舊
1000
固定資產減值準備 200
貸：固定資產
3000
借：在建工程
500
貸：銀行存款等
500
借：營業外支出等
300
貸：在建工程
300
借：固定資產
2000
貸：在建工程
2000
④借：制造費用
100
貸：累計折舊
100
⑤借：銀行存款
200
貸：長期借款 200
年底計提利息：
借：財務費用 6
貸：應付利息 6
借：應付利息 6
貸：銀行存款 6
⑥借：原材料
500
庫存商品
300
貸：其他貨幣資金
800
借：原材料等
800
貸：應付票據 800
⑦借：管理費用等250
貸：應付職工薪酬250
借：應付賬款2
貸：銀行存款2
⑧應收A公司的款項期末壞賬準備應有余額=600-400=200(萬元)，計提壞賬準備前已經有的余額=30+70=100(萬元)，所以應該補提的壞賬準備=200-100=100(萬元)。
借：資產減值損失
100
貸：壞賬準備
100
⑨借：長期股權投資
2700
貸：投資收益
2700
2.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400 千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：
(1)6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。
(2)6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。
(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發生資本溢價。
(4)6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。
(5)6月30日,因自然災害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元.經保險公司核定應賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經有關部門批準處理。
(6)6月份發出材料情況如下：
①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配;車間管理部門領用700千克;企業行政管理部門領用450千克。
②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。
③6月20日對外銷售發出W材料600千克。
(7)6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司第(1)至(4)項業務的會計分錄。
(2)計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。
(3)①編制甲公司第(5)項業務的會計分錄。
②計算甲公司A產品、B產品應分配的W材料成本。
③編制甲公司第(6)項結轉發出材料成本的會計分錄。
(4)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。
(5)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。
(6)計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。
(“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)
①借：原材料——W材料
217.8
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)36.72
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款
254.52
借：銀行存款
45.48
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48
②借：原材料——W材料
163.4
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)27.71
貸：應付票據
191.11
③借：原材料——W材料
1415
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)240.55
貸：實收資本
1655.55
④借：銀行存款
200.07
貸：其他業務收入
171
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)29.07
(2)W材料加權平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(萬元/千克)
(3)
①借：待處理財產損溢
16.38
貸：原材料——W材料
14(0.28×50)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)2.38
借：營業外支出
6.38
其他應收款
10
貸：待處理財產損溢 16.38
②產品的定額分配率=2000×0.28/(24×20+52×10)=0.56
A產品的成本=20×24×0.56=268.8(萬元)
B產品的成本=10×52×0.56=291.2(萬元)
③借：生產成本——A產品268.8
——B產品291.2
制造費用
196(0.28×700)
管理費用
126(0.28×450)
貸：原材料——W材料
882
借：委托加工物資28
貸：原材料
28
結轉銷售材料的成本：
借：其他業務成本
168
貸：原材料——W材料
168
(4)W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬元)
(5)W可變現價值是1000計提的存貨跌價準備=1089.2-1000=89.2(萬元)
借：資產減值損失
89.2
貸：存貨跌價準備
89.2
(6)W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額=1000(萬元)
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