2017中級考試會計實務易錯題匯總

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2017中級考試會計實務易錯題匯總

　　【例·判斷題】(2016年考題)企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產組進行減值測試。( )

　　『正確答案』√

　　如果因企業合并所形成的商譽是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，在這種情況下，子公司中歸屬于少數股東權益的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。因此，在對與商譽相關的資產組(或者資產組組合，下同)進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括了歸屬于少數股東權益的商譽價值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎上，企業應當調整資產組的賬面價值，將歸屬于少數股東權益的商譽包括在內，然后根據調整后的資產組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產組(包括商譽)是否發生了減值。

　　【例·計算分析題】甲公司在2015年1月1日以3 200萬元的價格收購了乙公司80%的股權。在購買日,乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2 800萬元，公允價值為3 000萬元(包括一項固定資產評估增值，預計尚可使用年限10年)。假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組，由于該資產組包括商譽,因此,它至少應當于每年年度終了進行減值測試。

　　在2016年末, 甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為2 500萬元, 2015年12月31日乙公司實現凈利潤500萬元，2016年12月31日乙公司發生凈虧損800萬元。沒有發生內部交易。

　　『正確答案』

　　(1)計算2015年合并報表確認商譽

　　商譽=3 200-3 000×80%=800(萬元)

　　(2)計算2015年12月31日總商譽

　　總商譽=800/80%=1 000(萬元)

　　(3)2016年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值

　　=3 000+(500-200/10)+(-800-200/10)=2 660(萬元)

　　(4)甲公司確認不包含商譽的資產組減值損失=2 660-2 500=160(萬元)

　　【提示】說明可辨認資產需要計提減值準備。

　　(5)甲公司確認包含商譽的資產組減值損失=(2 660+總商譽1 000)-2 500=1 160(萬元)

　　(6)甲公司商譽應計提的減值準備=(1 160-160)×80%=800(萬元)