2017初級會計職稱《初級會計實務》要點復習
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要點知識一：廢品損失的核算
廢品損失是在生產過程中發生的和入庫后發現的，內容包括：
(1)不可修復廢品的生產成本 ;
(2)可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。
不包括：
(1)經質量檢驗部門鑒定不需要返修，可以降價出售的不合格品;
(2)產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品;
(3)實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。
1.不可修復廢品損失
廢品損失采用按廢品所耗實際費用計算時，要將廢品報廢前與合格品在一起計算的各項費用，采用適當的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配。
2.可修復廢品損失
可修復廢品返修以前發生的生產費用，不是廢品損失，不需要計算其生產成本，而應留在“基本生產成本”科目和所屬有關產品成本明細賬中，不需要轉出。返修發生的各種費用，應根據各種費用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。
往年精選習題：
下列各項中，不屬于在計算廢品損失時需要考慮的因素的是( )。
A、可修復廢品的生產成本
B、不可修復廢品的生產成本
C、應收的賠償款
D、可修復廢品的修復費用
【正確答案】 A
【答案解析】 廢品損失是指生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。
要點知識二：輔助生產費用分配方法
輔助生產費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。
1、直接分配法
直接分配法的特點是不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位。
采用此方法，各輔助生產費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結果不夠準確。適用于輔助生產內部相互提供產品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產成本和企業產品成本影響不大的情況。
2、交互分配法(先對內分配，再對外分配)
交互分配法的特點是輔助生產費用通過兩次分配完成：
首先將輔助生產明細賬上的合計數根據各輔助生產車間、部門相互提供的勞務數量計算分配率，在輔助生產車間進行交互分配。
然后將各輔助生產車間交互分配后的實際費用(即交互前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用)，再按提供的勞務量在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。
這種分配方法的優點是提高了分配的正確性，但同時加大了分配的工作量。
計算公式：
對內交互分配率=輔助生產費用總額/輔助生產提供的總產品或勞務總量
對外分配率=(交互分配前的成本費用+交互分配轉入的成本費用-交互分配轉出的成本費用)/對輔助以外的其他部門提供的產品或勞務總量
3、計劃成本分配法
計劃成本分配法的特點是輔助生產為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發生的費用(包括輔助生產內部交互分配轉入的費用，不需要減轉出的費用，即只加不減)與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。
這種方法便于考核和分析受益單位的成本，有利于分清各單位的經濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產勞務計劃單位成本比較準確的企業。
各受益單位應負擔的輔助生產成本=該受益單位勞務耗用量×計劃單位成本
實際成本=輔助生產成本歸集的費用+按計劃分配率分配轉入的費用
【注意】不需要減去轉出的費用，即只加不減
成本差異=實際成本-按計劃分配率分配轉出的費用
4、順序分配法
順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。適用于各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業。
5、代數分配法
代數分配法的特點是先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。此方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產車間較多的情況下，未知數也較多，計算工作比較復雜，因此，本方法適用于已經實現電算化的企業。
往年精選習題：
下列各項中，不屬于輔助生產費用分配方法的是( )。
A、按計劃成本分配法
B、交互分配法
C、直接分配法
D、約當產量比例法
【正確答案】 D
【答案解析】 約當產量比例法是月末生產成本在完工產品和在產品之間分配的方法。
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