《衍生金融工具會計》的理論深思
本文對衍生金融工具的會計定義分類進行了歸納總結，并在此基礎上對我國衍生金融工具會計的目前狀況進行了分析，通過分析進而對我國衍生金融工具會計處理的現有理由進行剖析，指出其在會計核算、披露等方面的缺陷，并基于目前狀況提出了理論深思和倡議。
摘要：《衍生金融工具會計》是上海金融學院會計學科發展進程中人才培養定位、特色專業設置、課程體系建設和師資隊伍成長的價值體現，是圍繞學校人才培養目標，進行“應用型、復合型、創新型、國際化”(以下簡稱“三型一化”)會計人才培養的階段性建設內容，在一定程度上決定著學校會計學科特色的未來，需要戰略視野，創新布局，凝練特色，并且要畢其功于一役、保質保量地完成。
關鍵詞：衍生金融工具;衍生金融工具會計;會計核算
一、 衍生金融工具概述
衍生金融工具的定義是隨著它的發展不斷變化的。根據國際上的慣例以及專家研究來看，衍生金融工具是一種金融工具或合約，它必須滿足以下三個特征：第一，要依照特定的變量的變動而發生價值變動。例如外匯匯率、利率指數和信用指數等。第二，對 初始凈投資基本沒有要求，或者要求的初始凈投資遠小于其他類型的合約。第三，在未來某日進行結算。總而言之，衍生金融工具就是一種從傳統金融工具中衍生而出的，新型的金融工具。
二、我國衍生金融工具會計的目前狀況
我國引入衍生金融工具的時間較晚。自改革開放后，衍生金融工具才在我國逐漸興起。隨著我國經濟高速發展，越來越多的企業開始運用衍生金融工具來達到其預防價格、匯率等風險的目的，這使得衍生金融工具迅速發展起來。目前，我國股票市場和商業銀行都已得到很大進展，政府也在逐步調整市場體制要求，為發展衍生金融工具創造良好條件。
我國會計研究理論有關衍生金融工具會計的研究是伴隨著衍生金融工具的發展開始的。最初，企業和銀行界對衍生金融工具的應用范圍較為狹小，使得衍生金融工具會計的研究并沒有成為主流和焦點。但隨著經濟發展的要求以及國際上一些與未能及時披露衍生金融工具相關的破產事件的發生，衍生金融工具會計漸漸被重視起來。
三、我國金融工具會計處理中存在的理由
(一)表內核算與表外核算不一致
目前我國衍生金融工具交易在成交后一般采用表外記錄的方式，但還不能說所有的企業都已經將衍生金融工具確認為一項資產或負債。目前還只有少數銀行能夠真正的把衍生金融工具當作金融資產或金融負債，然后進一步在表內核算時建立相應的核算體系，而我國大多數企業并沒有做到這一點。產生這種現象的理由較多，最主要是因為完全在表內進行對衍生金融工具的核算是對傳統會計觀念的一種沖擊，從而很多企業未能接受。而且衍生金融工具具有波動性大的特點，在表內進行公允價值核算后得到的結果都會相應的反映到損益表中去。如果衍生金融工具波動幅度較大，會嚴重影響企業的損益表，這對于企業和商業銀行來說這都是不希望出現的情況。
(二)核算口徑不一致
核算口徑不一致的理由有很多表現形式，最主要表現為企業核算基礎分類的不一致以及計量金額核算標準的差異。就比如說，在對于互換合約的處理理由上，有的銀行把互換合約作為獨立的基礎產品進行核算，而有的銀行則把互換合約理解成為遠期合約的組合。再比如說，在對利率互換合約的處理上，有些企業是按照利率互換合約的名義本金金額進行核算，也有些企業按照利率互換合約交易雙方交換利息的金額來進行核算。這都是由于核算口徑不一致造成的，而這個理由將進一步影響衍生金融工具會計處理的準確性和可比性。
(三)交易性質的認定不同
在衍生金融工具的會計處理過程中，對交易性質的認定不同也會導致會計核算之間的差異。比如說，在會計核算時，有的企業沒有對處于中介作用和進行自營的衍生金融工具進行區分，而是簡單的將衍生金融工具分類為遠期、期權、期貨等，并以此來進行相關賬務處理。可又有的企業則對起中介作用和自營作用的衍生金融工具在會計核算上進行了區分，二者會計核算上的處理不同就導致了會計核算的差距。所以，對于交易性質的認定差異會對衍生及金融工具的會計處理造成影響，從而使得各企業的報表和披露的內容缺乏可比性，進而影響投資者的判斷。
四、對于我國衍生金融工具會計進一步發展的倡議以及深思
(一)健全我國衍生金融工具會計準則
目前，衍生金融工具在我國的發展仍是一個初期階段，所以必須盡快健全衍生金融工具準則。在建立衍生金融工具準則過程中，一方面要向國外衍生金融工具會計的優秀方面進行學習，充分借鑒經驗;另一方面還應與我國的企業風險管理水平相適應。這就要求在健全衍生金融工具的過程中，結合國情吸收經驗來做出決策。首先，應在會計上對衍生金融工具的核算科目進行統一。如果各個企業或銀行的衍生金融工具會計核算做法不一致，就會影響不同銀行會計信息的可比性。所以，必須加快統一衍生金融工具會計科目以及核算策略的進程，為準則推行奠定基礎。其次，還積極監督和檢查衍生金融工具的會計核算，避開商業銀行對其進行操縱，并針對發現的理由及時完善會計準則等。
(二)建立活躍的市場體制
衍生金融工具的公允價值計量中所存在的種種缺陷，其實與市場是息息相關的。由于我國的市場體制尚處于一個初級發展階段，并不具備成熟的要素市場以及完善的市場價格機制，使得公允價值并不能發揮它應有的作用，甚至淪為一些企業操縱利潤的工具。因此，我們必須要建立起一個活躍的市場體制，不斷地完善要素市場，健全市場價格機制，使市場機制與經濟發展相適應。這樣，會計人員就能夠通過市場條件獲取各種具體的計量屬性形式，進而對公允價值能進行良好的定義，使公允價值計量能更有效地推廣。
(三)對衍生金融業務會計核算科目進行規范
目前，我國的各個企業和銀行關于衍生金融業務的相關會計核算思路并不相同，會計處理的策略也是相差甚遠，這就大大地影響了不同企業之間會計信息的可比性。
所以，為了給衍生金融工具會計準則的全面實施夯實基礎，應規定一致的核算策略，并對衍生金融工具的會計科目進行規范統一。而且，國內會計人員已經習慣了制度和會計科目相結合來規范會計處理的這種方式，若對會計科目沒有進行統一規范，衍生金融會計工具的業務核算將無法達到良好的效果。
(四)提高會計人員的基本素質
衍生金融工具產生的時間短，變化快，業務處理也較復雜，若會計人員專業素質不高，就無法對衍生金融工具的相關信息進行及時披露，也無法對業務進行正確全面處理。而且衍生金融工具交易量大，風險也大，必須對其信息進行全面正確的披露，這也就對會計人員的基本素質有了較高的要求。因此，必須加強會計人員的專業培訓，提高專業技術，讓會計人員在熟練掌握會計知識的基礎上，適當掌握一些金融學知識，將兩門學科的知識結合起來并運用到實際業務中去。
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