行政事業單位內部控制

行政事業單位內部控制

　　行政事業單位內部控制

　　摘 要 隨著國際化進程日益加快，我國的行政事業單位內控建設普遍落后，已不能完全適應現階段市場經濟發展需要。

　　如何有效解決當前行政事業單位內控存在的問題，是當前行政事業單位面臨的一個迫切而重要的課題。

　　關鍵詞 行政事業單位 內部控制 現狀措施

　　一、現階段行政事業單位財務管理工作現狀

　　⑴內部控制意識不強。

　　相當一部分行政事業單位缺乏內部控制理念，內控意識淡薄，重事業發展，輕內部控制。

　　在建立內部控制中存在誤區，認為行政事業單位經濟業務簡單，運轉環節少，抱著無所謂的態度，簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制，尚未建立起健全有效的內控制度。

　　或由于對內部控制理論缺乏全面了解，不會設計規范的內部控制制度，生搬硬套其他單位的制度，內部控制僅僅是搞形式，做控制秀。

　　也有的單位只注重制度的制定，忽略了其執行情況和執行效果，導致內控制度的制定走過場。

　　⑵崗位設置不合理。

　　由于行政事業單位經濟業務較為簡單，人員較少，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。

　　記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人、經辦人員、財物保管人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，出現管理漏洞。

　　規模較小的單位，會計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任，內部審計制度則根本沒有，直接影響會計工作的質量。

　　⑶內控制度不完善。

　　財務部門只起到“核算”、“付款”的作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，會計事前、事中、事后審核監督流于形式，未能對業務部門實施必要的財務管理和內部監督。

　　例如一些行政事業單位財務部門對于房租收入，往往只負責對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監控。

　　費用支出也缺乏有效控制，目前行政事業單位對于行政經費的支出普遍缺乏嚴格的控制標準，雖然有些單位在預算上對交通費、會議費、招待費、出國費這四項經費進行了嚴格控制，但還是存在不少問題。

　　⑷預算控制薄弱。

　　在部門預算改革的推進作用下，雖然預算控制在一定程度上得到了加強，但仍較薄弱，主要表現為：一是預算編制粗糙。

　　目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。

　　二是預算剛性不夠。

　　預算單位往往只重項目資金的爭取，輕項目資金的績效管理，項目預算的實用性、計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，導致財政資金的浪費或使用效率不高。

　　⑸固定資產管理不嚴。

　　實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置雖然得到了有效控制，但對資產的使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。

　　一是事業單位在購買固定資產，盲目求大求全，缺乏有效的論證，造成資金浪費。

　　二是沒有正確地進行固定資產核算。

　　三是資產管理責任未落實到人，內控制度不健全。

　　由于人員崗位的調動等原因，使有些固定資產處于無專人管理的狀態。

　　四是固定資產清查盤點制度流于形式，不能做到定期盤點、重點盤點、全面盤點。

　　另外也存在著不同單位的資產轉移，卻未辦理相應手續，也未反映到業務臺賬中的現象。

　　⑹監督機制弱化。

　　目前，有相當一部分單位未設內審機構，即使建立起來的，內審人員也是由單位領導委任，其隸屬關系、經濟利益均受到單位的制約，這使得有的內審人員的監督能力弱化，為了不得罪單位領導，對領導的經濟行為睜只眼、閉只眼，不能發揮應有作用，失去了內控機制應有的剛性和嚴肅性，造成國有資產的流失。

　　同時，外部監督機制弱化，對行政事業單位內部控制失效者不產生壓力。

　　包括審計、財政等在內的政府監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力。

　　二、完善行政事業單位內部控制措施

　　⑴進一步提高內控意識。

　　內部控制包括會計控制、管理控制、業務控制和法規控制。

　　內部控制成敗如何取決于行政事業單位工作人員的控制意識和行為，而單位負責人是關鍵。

　　首先要強化單位負責人內部控制的責任意識。

　　為此，各級財政部門應當聯合有關部門，分期分批和分類型地對各行政事業單位的主要負責人及相關領導進行內部控制知識的培訓，通過學習，使他們了解把握內部控制基本知識，從思想意識中重視內控制度的執行，帶頭遵守內部控制制度，并組織單位員工認真學習內部控制制度，從而改變單位負責人對內部控制的隨意性，由“人治”化逐步走向法律化、制度化。

　　其次，按照權責明確的原則設置單位的內部機構、建立健全內控機制，全面營造良好的內部控制環境。

　　⑵健全內控制度。

　　健全的制度是加強內部控制的重要保障。

　　行政事業單位要健全制度建設，可以針對當地具體情況，在國家已經出臺的加強對內部會計控制的相關條款的基礎上，借鑒、總結內部控制建設取得成效的地區和部門的經驗，結合現階段財政國庫集中支付改革和部門預算管理相關規定，積極探索、完善適用于行政事業單位性質特點的內部控制制度規范。

　　要找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束自控能力。

　　對于預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序、以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經濟活動的主要方面，制定相對規范的操作性強的行政事業單位內部財務會計管理控制制度，確定單位自控的重點和目標。

　　⑶提高財務人員素質，發揮會計控制作用。

　　提高財務人員素質是加強內部控制的根本。

　　行政事業單位要加強財務人員的教育與培訓，提高財務人員素質，使其參與經濟活動的全過程，發揮會計控制作用。

　　為使會計控制作用發揮得更好，首先，會計系統內不相容崗位應分離，主要包括：出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與收入、支出、費用、債權債務賬目的登記、出納與銀行對賬單的核對、出納與收款票據的管理、付款的審批與付款的執行、支票印章的保管與支票的簽發等。

　　其次，讓會計人員參與經濟活動中去.進行全程跟蹤，變事后控制為事前、事中控制和事后監督，以便在經濟活動的每一環節都能及時發現問題、糾正錯誤，把不必要的支出控制在事前、事中，充分發揮會計的監督作用。

　　防止國有資產的非正常流失。

　　⑷加強預算管理。

　　預算管理是行政事業單位管理的核心部分,加強預算管理主要體現在編制與執行環節。

　　其一編制時要“準”。

　　業務部門對事業發展年度計劃進行詳細論證和細化，財務部門從財務角度為各部門、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法。

　　并對各種預算進行匯總和分析，單位負責人親自抓，做到年度預算真編真用真考核。

　　其二是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。

　　預算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發生。

　　著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權支付資金的管理，財政部門要對預算的合理性進行審核.執行時要“剛”，即在執行環節應進一步強化預算的剛性約束，防止隨意調整追加預算的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。

　　⑸發揮財政與審計部門作用。

　　內控制度為單位規范內部經濟業務管理實現內控目標發揮了重要作用，但是內部會計控制也會存在不足，其執行效果如何，需要內部審計部門和外部力量共同予以保證。

　　財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。

　　一方面需通過獨立的內部審計機構對內部控制執行情況進行檢查和評價，對涉及會計工作的各項經濟業務在內部控制上存在的不足提出改進建議。

　　對執行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，確保內部會計控制的貫徹實施。

　　另一方面財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查監管，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。

　　在執行檢查任務時，應著重加強對單位內部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、投資業務、付款業務、固定資產和在建工程內部控制制度等的符合性測試，幫助單位建立和完善現有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內部控制制度的執行。

　　⑹電子信息技術控制。

　　隨著信息化建設的快速發展，現代信息技術越來越直接地對各行各業產生巨大影響，其規范、高效、公開和透明的突出作用越來越成為共識。

　　行政事業單位運用電子信息技術手段，逐步實現業務流程電子化處理。

　　一方面，業務部門制定相關制度或規定，信息中心將制度定制固化到統一的業務系統和數據庫中，包括財務審批流程等都在信息系統中進行統一設定，不得隨意更改，由系統去約束規范使用者的行為，確保財務流程標準化。

　　另一方面，所有用戶的所有操作，即每一項業務從申請、授權批準、辦理到辦結等各個環節的執行情況都在系統中留下“痕跡”，通過審計業務系統日志進行實時監控、預警糾錯、績效評估，減少和消除人為操縱因素，確保各項業務辦理安全、高效。

　　參考文獻:

　　[1]李小青.如何建立和完善事業單位的內部控制制度.會計之友.2008(36).

　　[2]蔡麗蘭,鎮楊.事業單位內部控制存在的主要問題、成因分析及建議.北京工商大學學報.2009(9).

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