戰略管理會計的理論研究論文
隨著信息時代的進一步發展，信息科技日新月異，外部信息對于一個企業的生存與發展影響越來越深遠。基于戰略管理的需要，戰略管理會計從一個全新的角度對企業的外部信息進行搜集，分析，預測，進而為決策提供重要依據。加之其他學科的方法理論交叉滲透，更加壯大了戰略管理會計的方法論和理論體系，同時為戰略管理會計的事務操作提供了可能。
一、戰略管理會計的產生
（一）戰略管理會計的產生背景
隨著經濟全球化的日趨發展，各個國家之間，各國企業之間的經濟競爭也越來越激烈，企業競爭和市場爭奪進一步白熱化。面對世界經濟的全球化，企業管理的核心就聚焦在戰略管理上。而傳統管理會計，由于其信息來源及分析問題的局限性，已經不能夠滿足現代戰略管理的需求。因而，戰略管理會計這么學科有了成長的土壤。
（二）戰略管理會計的衍變與發展
信息科技時代的飛速發展，導致了外部信息對企業的影響越來越重大。傳統管理會計只對企業內部信息進行分析預測，由于內部信息的滯后性和局限性，對企業決策的支持也只停留在內部管理的層面。基于戰略管理的需要，戰略管理會計從一個全新的角度對企業的外部信息進行搜集，分析，預測，進而為決策提供重要依據。加之其他學科的方法理論交叉滲透，更加壯大了戰略管理會計的方法論和理論體系，同時為戰略管理會計的事務操作提供了可能。如統計學，現代高等數學，計算機技術，及運籌學的發展，都為戰略管理會計打下基礎。表現為大量的現代管理理論中的方法和內容被引入到戰略管理會計中，如成本動因預測，企業規模控制，市場規劃等。盡管理論界在一些方面存在諸多分歧，但戰略管理會計雛形已逐漸形成。
二、戰略管理會計的理論范疇
（一）劃分戰略管理會計與傳統管理會計的范疇研究
區分傳統管理會計和戰略管理會計并不是我們的目的，而是通過區分這一過程歸納屬于戰略管理會計的范疇。戰略管理會計區別于傳統管理會計的主要因素是其戰略性，其實質是為企業戰略管理決策所服務的。所以要了解戰略管理會計的理論框架及工作范疇，我們有必要對企業戰略管理具備初步認識。首先，什么是戰略性？戰略的特性就是全局性；主動性；長遠性。其次，什么是企業戰略管理？企業戰略管理是為明確企業所屬行業特性，競爭狀況，變革因素，競爭對手，成功因素，內部優劣，未來前景而進行的一系列活動的集合。最后，企業戰略管理的最終目標是什么？企業戰略管理的最終目標在于制定并實施符合企業自身特點的發展戰略，使企業在行業中形成核心競爭力。因此，管理會計中表現出戰略管理屬性的部分；具有戰略含義的；反映外部經濟信息的；反映市場變化趨勢的；披露競爭對手信息的內容均歸屬于戰略管理會計范疇。劃分傳統管理會計和戰略管理會計的關鍵在于，研究對象是歸屬于企業的長期戰略還是短期目標。
（二）戰略管理會計不同基礎下的研究對象
基于不同的企業管理需求，戰略管理會計包含了不同的范疇和內容。基于成本戰略管理的需求，戰略管理會計的內容包括，企業價值鏈分析；成本動因分析；供應鏈的效率分析等。創造價值是企業運行的目的，產品及服務的價值最大化，是企業運作的最終目的。但是，產品在完工之前其價值是在企業內部流轉的，包括原材料，人工費，儲運費；半成品等等。企業成本動因分析，就是通過對內部及外部相關信息的研究分析，確定企業成本變動最為敏感的要素。成本動因分析的目的，同樣也是提高企業成本管理效率，在可預見的一段時期里，控制并降低企業成本增高的可能性，從而降低企業管理風險。企業供應鏈的分析主要包括，供應環節的周轉效率，供應商的信用評級、生產規模及產品質量分析。供應鏈分析的目的在于，保證供給產品的質量需求和數量需求，提高企業運行效率。戰略管理會計的成本研究不同于管理會計，它所期望的成本優勢是能夠長期取得的、具有持久性的，且難以模仿的成本優勢。基于環境戰略管理的需求，戰略管理會計的內容包括，企業所處行業分析，企業自我定位分析，主要競爭對手分析等等。行業分析是指在特定的商業領域特定的期間內，通過分析消費群體的消費習性；行業競爭情況；技術的更新速度；邊緣替代品的爭奪形勢；行業的政府政策；來確定企業所處的市場形式。從而，展望本行業的發展前景，或者對是否介入此行業、退出本行業的決策起到指導作用。通過搜集和分析本行業的外部信息，同時結合自身的優劣，包括可利用的企業內部資源、已有的核心技術、人力資源優勢、技術創新能力、企業經營規模等，從而確定本企業在行業中的地位。因此戰略管理會計是一個系統工作，前后工作環環相扣，密不可分。在對本企業進行合理的定位之后，通過市場產品調查，同類產品及替代品的信息反饋，確定企業的一個或幾個主要競爭對手。基于產品戰略管理的需求，戰略管理會計的內包括，產品屬性成本分析、產品周期分析、產品定價戰略等等。我們都知道，產品具有其各自的屬性，如產品的包裝程度，產品的完工程度，產品的技術含量，產品的售后服務，產品的品牌效應，產品的運輸及配送方式等等。這些屬性是產品區別于其他產品的重要特性，同時也是指導消費的直接因素，它們直接決定了產品的市份額。
產品屬性成本分析核算，是指運用合理的科學方法，將這些對產品銷售產生直接影響的屬性于已合理的成本化，同時明確產品的市場份額和潛在的改進屬性。其中涉及市場調查，消費偏好研究，因為產品的各種屬性往往是引導消費的重要因素，如包裝是否精美、質量是否過硬、售后服務是否完善、陪送與采購是否方便快捷等等。戰略管理會計研究的產品周期是指，產品從設計、生產、銷售、產品成熟期、產品衰退期等各階段。對產品周期的研究最主要的動機就是，確定產品經營期，確保產品在整個周期中的贏利水平。競爭對手價格彈性分析的主要內容是對主要競爭對手的定價原理，可能得到的供應鏈分析從而研究對手產品的價格彈性。競爭對手價格彈性分析的主要目的在于合理的對本企業的產品進行合理定價，從而達到壓制對手產品市場份額，達到戰略的目的。基于公司成長戰略管理的需求，戰略管理會計的內容有財務成長戰略管理。財務成長戰略是指，企業在持續高速發展期間要制定出與市場，內部資源相匹配的資金結構，保證企業穩定健康成長的同時企業資金流不斷，同時保證相對較低的資金運作成本。那么在這些內容中，對于戰略管理會計我們似乎迷失了“會計”這個內容，純粹是戰略管理的需求。其實不然，我們知道，財務會計是運用基礎數學方法和會計制度對企業的經營活動進行計量、核算、監督，從而使管理者對企業的經營情況一目了然，對制定下一期計劃提供基礎數據。戰略管理會計是運用高等數學及其他學科的理論方法對企業外部信息進行統計、分析、報告，從而為企業戰略管理提供基礎數據，同時起到直接的導向作用。所以我們看到，在基礎數據的提供這方面，戰略管理會計在“會計”這個主題上有了本質的回歸。
（三）戰略管理會計的應用環境及特定條件
從理論上說，戰略管理會計理論適用于所有的企業。然而在企業實際運用戰略管理會計理論和方法時，在不同的市場環境中，不同的企業個體適用戰略管理會計的內容基本不會一致。在寡頭壟斷的市場環境中，企業的戰略中心往往集中在如何提升消費者對本企業產品的需求量，研發新產品代替舊產品，產品定價等等。在多頭壟斷的市場環境中，企業之間已存在競爭，依市場的大小競爭的激烈程度也不同，戰略管理的需求就有所不同，大市場中的多頭壟斷往往跟寡頭壟斷的戰略需求相似，畢竟產品競爭不激烈，企業有各自的產品份額。在不完全競爭市場中，行業因效益好其他生產者的介入，使行業的邊際收入下降，所以企業的規模效益明顯。在此市場環境中，企業的戰略管理需求必定是做大做強，因此所需涉及的戰略管理會計內容相對比較全面。無論是在何種形式的市場環境中，有一個因素是企業所必須考慮的，那就是屬地的政府政策，產業政策是每個企業必須納入戰略管理的重要因素。其實不管企業處于怎么樣的市場環境中，戰略管理會計的運用都有其積極的作用，但戰略管理會計服務于不同環境下的企業組織，其控制系統必然千差萬別。戰略管理會計的產生正是經濟全球化、區域競爭激烈的必然產物，是現實需求，其他學科的發展于借鑒也是其發展的重要支柱。
（四）進一步完善戰略管理會計理論體系
到這里，我們可以知道戰略管理會計的內容完全取決于企業戰略管理的需求。企業戰略管理的內容往往決定了戰略管理會計的工作方向和工作范疇。如企業SWOT分析{Strength（強勢）、Weakness（弱勢）、Opportunity（機會）、Threat（威脅）}，成了戰略管理會計搜集統計、分析內部資源，企業競爭優勢，企業自我定位的主要導向。積極主動、可持續發展、競爭優勢、長遠計劃始終貫穿著整個戰略管理會計的內容體系，其內容始終圍繞著企業的戰略目標進行。
三、戰略管理會計的框架研究與前瞻
（一）戰略管理會計整體框架研究
戰略管理會計的體系內容大體如下：
1、戰略管理會計——成本戰略
（1）成本動因分析
（2）價值鏈分析
（3）供應鏈效率分析
2、戰略管理會計——環境戰略
（1）行業環境分析
（2）自我定位分析
（3）競爭對手分析
3、戰略管理會計——產品戰略
（1）產品屬性成本化分析
（2）產品生命周期分析
（3）產品定價戰略
（4）產品戰略轉移分析
4、戰略管理會計——財務成長戰略
（1）投資項目分析
（2）資產結構合理化研究
（二）戰略管理會計運行規律前瞻
目前，要說戰略管理會計的運行規律似乎難以統一，因為各企業的戰略目標不同，戰略管理會計的工作重點必然有差別，所以不可能以點代面的認為一套有效的戰略管理會計機制在不同的企業中都能適用。但有一點是可以肯定的，戰略管理會計的工作內容必然是圍繞著企業戰略目標展開的。所以宏觀的運行規律就是企業戰略管理成為了戰略管理會計的導向，其必然圍繞著企業的長期競爭優勢，可持續發展進行。由于企業個別差異，更多的實務案例研究將對實際操作起指導和借鑒的作用，并成為總結歸納戰略管理會計微觀運行規律的必然途徑。我國的戰略管理會計尚處于理論階段，由于體制和現實情況的制約，目前我國的企業在實務中運用一些科學方法使用戰略管理保持市場領先的例子可謂鳳毛麟角。
四、戰略管理會計的發展思考
（一）戰略管理會計與企業戰略管理的關系
似乎戰略管理會計和企業戰略管理界線模糊，無法區分它們兩者的區別與聯系。其實不然，如同財務會計從屬于企業經營管理的需要一樣，戰略管理會計是從屬于企業戰略管理的需要，是為企業戰略管理目標服務的。而企業戰略管理是戰略管理會計工作內容的主要導向，直接影響戰略管理會計的工作周期、工作范圍、工作精度、工作方法、及數據可靠性要求。
（二）戰略管理會計未來發展的展望
戰略管理會計和傳統管理會計是否分離其實并不重要，它們都是時代和環境需要應運而生的。由于戰略管理會計的動態性、全局性使之能夠統攬整個企業的內外現狀，而傳統管理會計的靜態性、局限性已難以適應現代市場的競爭需求。本人大膽推測，傳統管理會計將作為戰略管理會計的一部分，納入到“環境戰略 —自我定位分析”中成為一個獨立章節。戰略管理會計將成為一門獨立的學科，對企業戰略管理提供重要的技術支持，其重要性將不亞于財務會計在企業管理中的作用。
五、結束語
戰略管理會計在經濟全球化的大背景下產生，在激烈的市場競爭中得以發展。本文旨在說明戰略管理會計的理論框架，因而一些實務方法是本文討論研究的對象，期望能夠提煉戰略管理會計工作的核心內容及中心思想。并務求從企業管理，環境分析，文化氛圍各方面來展現影響戰略管理會計發展應用的一些因素。
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