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關于企業債務重組會計準則的思考【1】
摘 要：由于經濟全球化的必然趨勢，使得我國社會主義市場經濟不斷深入，而資本市場經濟也日益蓬勃。
同時，社會經濟的壯大使得企業能夠在一個日益完善的法律環境下發展擴張，而這也促進了企業運用更為多樣的金融工具進行一系列前所未有的經濟活動。
2006年我國頒布的新會計準則極大程度上彌補了舊準則的缺陷，進而更好的對企業的會計工作進行指導。
新準則下的債務重組相較于舊準則有很大程度的改進和擴充，其關鍵在于債務重組定義的重新規范，對債務重組中債權人作出的讓步進行了明確，而且新增了公允價值來計量屬性。
但新債務重組準則依然存在一些不足。
關鍵詞：債務重組;公允價值;會計準則
一、債務重組的歷史背景
隨著改革開放的深入，各行各業都得到了迅速發展，而企業之間債權債務所面臨的問題也逐步浮出水面。
1998年6月12日，我國財政部發布了《企業會計準則——債務重組》。
但這一準則在執行過程中也遇到了諸多困難，比如債務的豁免，按98年原始準則規定的能夠作為債務人的債務重組進行的收益處理，這使得一些公司利用債務豁免進行操控，為謀取利潤創造了可能性。
為了有效避免類似問題產生，我國財政部對原始準則進行了修訂。
修訂后的《企業會計準則——債務重組》自2001年1月1日全國范圍內開始施行。
2006年我國財政部進行了第二次會計準則的修訂，并正式更名為《企業會計準則第12號——債務重組》。
債務重組準則不斷更新改進在我國社會經濟蓬勃發展中具有革命性突破，它有效的改變了我國大部分企業不和規定且不能長期穩定發展的資產結構，對企業的發展起到了積極有效的作用。
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二、債務重組的定義方法
根據國際上規定的債務重組準則的部分國家來看，各國對債務重組所下的定義并不完全一致，但這些定義總體上呈現兩種方向，其一是廣義的債務重組，其二是狹義的債務重組。
廣義的債務重組認為所有涉及到修改債務條件的事項都視作債務重組。
其中最具有代表性的國家就是澳大利亞。
澳大利亞會計指南第11號文件將債務重組定義為：“為了改變或解除債務人對現存債務的責任面采取的行動。
其中不包括債務的消除和可轉換債券轉為股權”。
這一定義充分展現了廣義的債務重組的特性。
狹義的債務重組認為只有債務人發生財務困難，且債權人對債務人作出讓步事項的才作為債務重組，而最具代表性的國家是就是美國，美國的財務會計準則第15號公告中定義：“債權人因債務人發生財務困難，基于經濟上或法律上的原因對債務人作出的平時不愿考慮的讓步事項”。
這一定義將狹義的債務重組體現的淋漓盡致。
目前我國最新的會計準則中，債務重組的定義為指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同債務人修改債務條件的事項。
根據我國最新的債務重組的準則具體講，我國的債務重組方式包括：
1.以低于債務賬面價值的現金清償債務(作出讓步的重組)。
2.以非現金資產清償債務。
3.債務轉為資本(即債轉股)。
4. 修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。
5.以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡稱“混合重組方式”)。
三、債務重組中公允價值的運用
美國在其財務會計準則中最早的引入了公允價值來進行會計計量。
國際會計準則(iasc)對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額”。
目前，我國所實施的會計準則定義的公允價值計量模式是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債主要計量屬性的會計模式。
與歷史成本信息不同，公允價值信息更加全面的展現了企業在市場上的整體資產狀況，更好的與企業的資產負債表相吻合，有助于決策者在未來更好的做出合理的判斷。
首先，對于運用現金資產來償還債務的行為。
債務人應將其重組債務的賬面價值和其實際支付金額的差值，明確為債務重組產生的利得，并視為營業外收入納入當期損益的計量中。
其次，對于債務人用非現金資產清償債務的行為。
其非現金資產抵債具體分為三種，其一是以庫存材料、商品產品抵償債務;其二是以固定資產抵償債務;其三是以股票、債券等金融資產抵償債務。
債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值
二者的差值，計入債務重組過程獲得的利益，并以營業外收入計入企業的當期損益。
債權人應以非現金資產的公允價值入賬，重組債權的賬面余額和非現金資產的公允價值的差計入企業的當期損益。
再次，對于債務轉贈資本的行為。
債務人應以債權人放棄債權所獲得股份的面值總額作為股本，其公允價值總額與股本兩者的差值視為資本公積。
重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額，確認為債務重組的獲利，并以營業外收入計入企業的當期損益。
而債權人應將其獲得的股份的公允價值確認為其對企業投資，將重組債權的賬面余額與股份的公允價值二者的差額計入企業的當期損益。
最后，對于修改其他條件而進行債務重組的行為。
債務人或債權人應以其修改其他條件后的債務或債權的公允價值作為重組后債務的價值入賬。
重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值二者產生的差額，應確認為當期損益。
對于涉及到應付金額的，債務人應當按其應付金額確認企業預計產生的負債，債權人不應將其計入應收金額，也不得將其計入重組后債權的賬面價值。
現行的會計準則對于債務重組的計量基礎采用公允價值來計量，運用公允價值計量可以切實地反映資產在未來可能給企業帶來的經濟效益。
讓我國會計準則更好的與國際并軌而行，有效加深了會計信息的關聯性與可靠性。
四、債務重組在實施中的問題與建議
現行的會計準則中的債務重組在實施中明顯的出現了一些問題，而這在一定程度上對企業債務重組的處理產生了影響，也影響了企業的財務狀況。
1.債務重組的界定。
債務重組準則的前提是企業“發生財務困難”，但財務困難的界定是極為模糊的。
那么，怎樣規范的界定企業是否面臨財務困難成為急需探討的問題。
發生財務困難必將產生大量虧損。
企業的現金流量也必將隨之減少，而債務人的催款迫使企業的現金周轉困難，進而不能維持正常的經營活動。
而這就導致了財務困難的發生，這將迫使企業尋求外部援助，或借入新的資金，當然，以經營狀況再借入資金是充滿困難的，那么與債權人的商榷，試圖讓債權人做出讓步最快捷有效的選擇。
這就與現行的債務重組定義相吻合了。
2.考慮資金的時間價值。
現行的債務重組準則中，在修改其他債務條件方式下進行的債務重組，通常會選擇修改債務的償還期限，這就涉及到了“時間”。
眾所周知資金是具有時間價值的，不同的時間，資金的價值亦不同。
若考慮資金的時間價值，重組債權的賬面價值大于未來應收金額現值，債權人實質上已經作出讓步，產生了損失，所以應將其歸入債務重組范圍。
因此，確認重組后債務的價值應采用公允價值計量而非采用現值，將把實際上屬于債務重組范圍內的排除在外，導致債務重組損益的確認并不確實可靠。
3.對現金流量表的影響。
現行的準則中將債務人債務重組產生的收益視為營業外收入，將債權人債務重組發生的損失視為營業外支出，均計入當期損益。
現金流量表的補充資料中列明的“經營活動產生的現金流量凈額”采用間接法核算，這就使得債務重組發生的收益和損失包含在了補充資料的調整范圍內。
但是，現金流量表的主表采用直接法反映“經營活動產生的現金流量凈額”，債務重組并不包含在企業的經營活動中，債務重組損益也并不會給企業帶來現金的流入和流出，因此對目前經營期內的現金流量不會產生影響。
所以，以上處理方法會導致現金流量表的主表和補充資料所反映的?“經營活動產生的現金流量凈額”不吻合。
綜上所述，不斷完善債務重組準則，才能有效的促進會計數據的核算，確保會計數據的質量，讓企業對外提供的信息更加確實可靠。
現行的債務重組準則的開展，有效的推動了中國經濟市場一體化和國際標準化。
相信伴隨著市場經濟的發展，現行的債務重組準則會得到更好的實施。
參考文獻：
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新會計準則下我國金融衍生工具的安全探討【2】
摘 要：在經濟大發展的今天，金融創新、金融經濟健康穩定發展已經是一個重要的課題，然而作為金融自由化和金融創新重要成果，衍生金融工具對經濟的發展和金融風險控制都起到重要的作用，金融衍生工具被廣泛應用，從而帶來對金融市場的安全提出巨大挑戰，本為試圖對新企業會計準則下金融穩定和金融安全問題加以分析和闡述。
關鍵詞：新會計準則;金融衍生工具;安全
金融衍生工具是國際金融創新的產物，其效應具有二重性，在規避風險的同時又隱含了新風險的引發，保障金融安全是我國政府義不容辭的責任。
一、 金融衍生工具在我國發展的現狀
在中國衍生產品市場是隨著經濟體制和金融體制改革的發展，經歷了多次的突破在過去超過10年的風雨。
金融衍生產品是是金融創新以及金融自由化的產物，是從金融產品所體現的貨幣形式、利率杠桿、股票交易等衍生出來的，是從傳統形式的交易過程中經過演化而來的創新型產品，其主要以期貨、期權等表現形式出現，金融產品的風險規避逐漸被重視，新型產品的流通性和交易規模逐漸被應用到金融風險的規避計劃中，這種金融衍生產品在金融市場上越來越多地進行風險對沖，促進國際資金的頻繁交易。
在某一區域將產生投資效率高、資金配比得到更進一步優化。
從這些方面看，金融創新性工具所特有的規避風險、風險投資、價格發現等功能明顯凸現。
先后曾經嘗試外匯期貨、國債期貨以及股指期貨交易，但由于種種原因這些金融衍生工具交易相繼被迫取消。
首先，衍生產品和貨幣，利率，股票等基本金融工具產生更多的外匯期貨，股票期貨，股指期貨，期貨，債券，商業票據期貨等品種證書組合押金。
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其次，金融產品的衍生產品可以雙方面或者單方面進行組合，重新構造出一種完全新的產品，即“再衍生產品”，以一種新的身份進入市場。
作為金融衍生工具的一種新產品，期權或其他衍生工具，如期貨投資組合的結構“期貨”就產生了 。
此外，一種掉期產品與期權產品可以組合構建“交換選項”一類新的衍生物。
此外，基本類型的基礎上衍生的產品，設計出各個參數及衍生工具的屬性，可以設置多種創新產品。
因此，通過金融產品的各種創新或者產品之間的相互影響可以組合多種新產品的方法，所以在金融衍生產品的家族中，已發展出一個數量極其巨大的金融產品家族，在金融市場中尋找適合自己的投資客，滿足市場的需要。
二、 衍生金融工具挑戰金融安全
金融安全是一個重要的話題，既然金融衍生品是金融工具的新型產物，其自身同時應該具有資金安全的職責，他本身具有的特性無形中增加了金融企業內部控制的難度和行業金融監管的難度，在一定程度上加大了金融風險的控制范圍和內容，由于衍生品長期游離于資產負債表以外，對金融安全帶來極大的挑戰。
1.投機活動蔓延，金融風險加大
由于金融產品的高回報率在一定程度上吸引了大量機構投資者，大量資金進入這個市場進行炒作。
自古有高風險高收益的說法，但是在現代金融市場，高利潤的追求空間在不斷地被控制和意識形態所改變，收益和風險的關聯度也不同程度上有所改變。
一方面，金融衍生品交易本身也是金融交易的一個表現形式，在這個行業內它并不創造社會財富，只是在不同的時間接點或者時間階段，投資者可以相互之間不同程度的進行財富轉移，社會財富并沒有得到擴大。
因此，在衍生品創作成功的同時，就意味著金融市場將產生大量的投資失敗者和投資收益者;另一方面，金融資產數量的巨大對抗性不是一般產品所能動搖，衍生金融工具交易靈活，而且流動可變性極大，這樣就產生了交易過于集中，集中在少數大型金融機構手里，所謂的莊家、大戶就產生了，散戶何能何得，可想而知。
從社會意義角度看，金融機構本質上是一個信用機構，有信息不對稱，一旦失敗，由于衍生金融交易的金融機構造成了巨大的損失，甚至破產倒閉，將給整個金融體系造成嚴重的損害，出現大范圍的信用危機，由此而產生的金融動蕩和金融風暴是不可控制的。
2.衍生金融工具削弱了貨幣干預市場的能力
進入第二十個世紀以來，以其靈活的貨幣政策，特點，迅速贏得了越來越多的國家的重視，越來越多的最平滑經濟波動，穩定經濟的重要工具。
貨幣政策貨幣流量通過調節宏觀經濟的影響，其成功實施基于錢的準確定義。
一旦失真的貨幣定義，貨幣政策的有效性
大大降低。
衍生金融工具出現在無休止的流中，錢的定義是復雜和困難，控制能力，貨幣當局的貨幣削弱，這大大限制了應用程序的范圍和貨幣政策的效果。
3. 衍生金融工具增加了金融監管的難度
財務報表的金融機構審計發現的問題是一個更一般的監管模式，在金融衍生工具交易不會反映在財務報表中，這使得傳統的管理方法無法實現。
同時，由于信息技術和交易方法的改進發展，衍生交易有一個顯著的比例是通過抵消在很短的時間內取得的位置，傳統的監管方式是滯后，對金融衍生品業務作出準確、 客觀評價的金融監管當局的風險程度。
隨著金融衍生產品交易規模的擴大，根據不同客戶的特殊要求，并設計不同的衍生金融工具的日益復雜，專業人士可以品種，這又對衍生金融工具的監管提出了更高的要求。
4. 衍生金融工具下的經濟泡沫
金融衍生品的存在基本上是建立在以信用為基礎的契約形式，現代經濟研究表明，這種形式的存在有很大的信息不對稱問題，存在多方面的隱形交易，主要表現在交易當事方的業主和運營商之間，中間貿易商和中間交易商之間的交易，多數涉及人員交易和交易行為，即衍生工具監管機構和交易商之間的交易行為。
這中間涉及一部分金融風險和金融腐壞問題，也存在道德風險問題。
無論從那個角度，虛擬衍生工具都對經濟的風險相當不確定，加上金融衍生工具雙向交易信息不對稱性，交易雙方的交易行為在道德層面也有一定的風險，導致最終市場的表象相當可觀，其實內部蘊藏著極大的經濟泡沫，經濟市場的的不穩定性和危險系數隨之加大。
三、 新企業會計準則保障金融安全對策 1.新企業會計準則定義的衍生金融工具的范圍
首先，有明確的規定，并沒有給傳統的會計制度的明確定義，而對于企業的衍生金融工具的明確定義新會計準則的價值尤其是利率，金融工具價格，商品價格，匯率、 價格指數、 指數、 信用評級、 信用指數或其他類似的變量，不要求初始凈投資或要求很少的初始凈投資，在未來某一日期是一種金融工具或其他合約結算。
二是引入公允價值，財政部頒發的“企業號第三十九屆會計準則，公允價值計量” ，應生效7月1日，2014，調節公允價值公允價值計量準則定義公允價值計量清晰，而在公允價值披露的計量相關的信息提出了具體要求。
新會計準則的最大亮點是，而且與會計準則的趨同是國際的重要標志。
根據企業會計準則的新要求，應首先以衍生金融工具的公允價值，除非有證據被指定為套期工具應以公允價值進行后續計量，已實現和未實現的收益或損失均確認為當期損益。
公允價值為衍生，推出體現在表打下了堅實的基礎衍生金融工具的公允價值的唯一相關的計量屬性。
最后是將衍生金融工具納入表內，作為交易性金融資產或負債核算。
傳統的確認標準，難以滿足金融衍生工具的定義，都沒有在財務報表中作為傳統的資產或負債的確認。
2.新企業會計準則強化了金融安全
新會計準則的衍生金融工具納入表均以公允價值為基礎，這將加強中國的金融安全和金融穩定產生深遠的積極影響：
首先，有助于金融管理當局加大監管力度。
由于會計處理方法對風險的衡量有著重大影響，如果沒有統一的原則而僅由金融機構自行設立標準，勢必加大監管的難度和成本。
與此同時，如前所述由于衍生金融工具已反映在資產負債表，透明度不高，難以監督。
但是衍生金融交易具有較大的財務風險，這種風險可以在任何時間被轉換成一個表格，構成了巨大的挑戰金融穩定。
以公允價值和資產和負債的語句中包括，為金融機構的金融交易，衍生金融工具會計提供了原則和標準使金融機構以準確地反映衍生金融工具交易成本、風險和益處，便于監管風險監測和橫向比較。
其次，銀行加強內部會計控制，衍生金融工具納入表，一方面在一些股票上市公司的高風險的金融投資是反映在財務報表及時，管理層可以更直接訪問相關信息，提供了條件的管理，以更好地履行其職責 ;在另一方面，為了不使在財務報表太大的波動，迫使金融機構上市嚴重影響衍生金融工具產生的投資風險，加強金融衍生工具的內部控制。
參考文獻：
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